"С миру по нитке..." Форум

Вернуться   "С миру по нитке..." Форум > Разное > Горячие Новости

Добро пожаловать на форум "С миру по нитке"!

Горячие Новости Чем мы живем: новости налогообложения, законотворчества и т.д... (в т.ч. Тольяттинские)

Ответ
 
Опции темы Опции просмотра
Старый 06.01.2014, 14:19   #11
alagor
Сам себе режиссер
 
Аватар для alagor
 
Регистрация: 31.03.2010
Адрес: Россия
Сообщений: 1,639
Сказал(а) спасибо: 19
Поблагодарили 81 раз(а) в 74 сообщениях
Записей в дневнике: 2
По умолчанию Re: Основные изменения законодательства с 2014 года

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)


Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ,
Федеральный закон от 29.06.2012 N 97-ФЗ,
Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ,
Федеральный закон от 23.07.2013 N 213-ФЗ,
Федеральный закон от 23.07.2013 N 215-ФЗ,
Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 267-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 268-ФЗ,
Федеральный закон от 02.11.2013 N 301-ФЗ,
Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ

1. В 2014 г. предельная величина для признания в расходах процентов по долговым обязательствам осталась прежней
Проценты по долговым обязательствам для целей налога на прибыль нормируются. Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г. включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,8 - при оформлении долгового обязательства в рублях или на 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Действие указанных лимитов Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ (далее - Закон N 306-ФЗ) продлено на весь 2014 г. (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

2. С 2014 г. можно перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный
С 1 января 2009 г. действует норма, согласно которой в отношении всего амортизируемого имущества налогоплательщик вправе применять только один из методов амортизации - либо линейный, либо нелинейный (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ). Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы, амортизация по которым начисляется только с использованием линейного метода (абз. 1 п. 3 ст. 259 НК РФ).
Выбранный метод отражается в учетной политике, и изменить его можно лишь с начала очередного налогового периода, причем переходить с нелинейного метода на линейный можно не чаще чем один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ). В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ до 1 января 2009 г. налогоплательщики были обязаны определить в учетной политике метод амортизации, применяемый с указанной даты.
Таким образом, если тогда был выбран нелинейный метод, то перейти на линейный можно не ранее 1 января 2014 г. Данные разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от 23.12.2011 N ЕД-4-3/22006@ (п. 1) и Минфина России от 24.04.2012 N 03-03-10/41 (п. 1), от 13.03.2012 N 03-03-06/1/127, от 21.02.2011 N 03-03-06/2/36.
Следует отметить, что для перехода с линейного метода начисления амортизации на нелинейный подобных ограничений установлено не было. Такой переход налогоплательщик вправе осуществить с начала любого налогового периода.

3. В целях налогообложения прибыли дополнен перечень нематериальных активов
Нематериальными активами в целях исчисления налога на прибыль признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). В п. 3 ст. 257 НК РФ приведен открытый перечень некоторых нематериальных активов. С 1 января 2014 г. в него включено исключительное право на аудиовизуальные произведения. Теперь в отношении указанного нематериального актива действует норма: налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).

4. Повышающий коэффициент к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, не применяется к объектам, принятым на учет с 1 января 2014 г.
В отношении отдельных основных средств налогоплательщики вправе начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента. В частности, согласно подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ специальный коэффициент, но не выше 2, может применяться в отношении основных средств, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Однако это правило действует, если такие объекты были приняты на учет до 1 января 2014 г. Соответственно, если принятие на учет произошло после указанной даты, то специальный коэффициент не применяется.

5. Установлен запрет на применение нескольких повышающих коэффициентов амортизации в отношении одного основного средства
Согласно ст. 259.3 НК РФ при начислении амортизации в некоторых случаях налогоплательщики вправе применять специальные коэффициенты. В результате их использования происходит сокращение либо увеличение срока полезного использования соответствующих объектов основных средств (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).
С 1 января 2014 г. законодательно закреплен запрет на одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов (п. 5 ст. 259.3НК РФ). Напомним, что ранее аналогичной позиции придерживался Минфин России (Письмо от 14.09.2012 N 03-03-06/1/481). Финансовое ведомство также указывало, что при наличии оснований для применения нескольких повышающих коэффициентов налогоплательщику следует предусмотреть в учетной политике, какой из этих коэффициентов будет применяться.

6. Уточнен порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
С 1 января 2014 г. в новой редакции изложена ст. 275 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ).
В ранее действовавшей редакции ст. 275 НК РФ, в частности, содержалась формула, по которой определялась сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов. Данная формула содержала показатель "Д". Он равнялся общей сумме дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков, при условии что суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Вопрос о том, включаются ли в общую сумму дивидендов, выплаченных налоговому агенту, дивиденды, которые он получил ранее предыдущего налогового периода, являлся спорным. Так, Минфин России указывал, что при определении показателя "Д" необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, если ранее налогоплательщик не учитывал данные суммы при выплате дивидендов своим участникам (см. Письма от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20809). ФНС России придерживалась позиции, согласно которой учитывается только период, непосредственно предшествующий текущему (см. Письмо от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475). Судебная практика также складывалась противоречиво. Подробнее об этом см. Практическое пособие по налогу на прибыль.
Законом N 306-ФЗ этот спорный вопрос урегулирован. Теперь соответствующий показатель рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Остальные условия остались прежними. Отметим, что теперь показатель "Д" обозначается как "Д2", а "д" - как "Д1" (п. 5 ст. 275 НК РФ).
Также Законом N 306-ФЗ установлен детализированный перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении выплат организациям доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией (п. 7 ст. 275 НК РФ).

7. Организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства, могут единовременно учитывать расходы на приобретение и модернизацию основных средств
С 1 января 2014 г. музеи, театры, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, вправе отказаться от применения общеустановленного порядка начисления амортизации в отношении амортизируемого имущества (п. 7 ст. 259 НК РФ). В этом случае затраты на приобретение и модернизацию, реконструкцию, дооборудование, достройку, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются в материальных расходах в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию. Исключение составляют лишь объекты недвижимого имущества - их по-прежнему необходимо амортизировать.
Кроме того, музеи, являющиеся бюджетными учреждениями, затраты на приобретение изданий и культурных ценностей в Музейный фонд РФ начиная с 2014 г. могут учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на момент их покупки (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Обратим внимание: из прежней формулировки подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ следовало, что стоимость произведений искусства не учитывается ни в расходах через механизм начисления амортизации, ни в прочих расходах. Аналогичные разъяснения содержались в Письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067484@. Однако в некоторых случаях налогоплательщики начисляли амортизацию по данным основным средствам (например, картинам), а налоговые органы для оспаривания таких действий налогоплательщика доказывали, что эти объекты являются произведениями искусства (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N А50-14710/07).

8. Расходы на рекламные мероприятия при кино-и видеообслуживании не нормируются
Расходы на рекламу, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой согласно ст. 249 НК РФ. Упомянутые в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу учитываются без ограничений. С 1 января 2014 г. в абз. 2указанной нормы внесено дополнение, согласно которому расходы на проведение рекламных мероприятий при кино- и видеообслуживании не нормируются.

9. Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, снижена административная нагрузка
С 2014 г. являющиеся бюджетными учреждениями театры, музеи, библиотеки, концертные организации не должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ). Соответственно у них нет обязанности по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) представлять налоговые декларации, составленные по упрощенной форме. Согласно абз. 2 п. 2 ст. 289 НК РФ указанные учреждения обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль только по истечении календарного года.

10. Уточнен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, созданного с использованием бюджетных целевых средств
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2014 г.) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, признается амортизируемым, но амортизации не подлежит. На практике иногда возникает необходимость определить первоначальную стоимость указанного имущества, например в случае его реконструкции за счет собственных средств. Это связано с тем, что затраты на реконструкцию (достройку, модернизацию, дооборудование) основных средств увеличивают их первоначальную стоимость в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 257 НК РФ). С 1 января 2014 г. уточнен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Она исчисляется как разница расходов на приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), и затрат, произведенных за счет указанных бюджетных средств.

11. Уточнен порядок амортизации имущества, приобретенного (созданного) за счет бюджетных средств
С 1 января 2014 г. вступили в силу уточнения, внесенные в подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ: не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Ранее в данной норме говорилось об имуществе, приобретенном (созданном) не "за счет", а "с использованием" указанных средств. Вывод о том, что подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.) применялся в отношении имущества, приобретенного (созданного) именно за счет целевых бюджетных средств, следует из Постановления ФАС Уральского округа от 08.04.2009 N А71-4088/2008А28. Суд рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик приобрел основные средства частично за счет собственных средств, а частично за счет целевых бюджетных средств, при этом амортизационные отчисления начислял со всей стоимости имущества. Суд признал неправомерным включение в расходы суммы начисленной амортизации, которая исчислена с части стоимости основных средств, оплаченной за счет бюджетных средств. Для устранения неопределенности в подобных ситуациях был дополнен п. 1 ст. 257 НК РФ. Согласно новому положению первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет целевых бюджетных средств. Следовательно, с 1 января 2014 г. амортизации подлежит только та часть стоимости основного средства, которая оплачена налогоплательщиком из своих средств.

12. Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов не нормируются
С 1 января 2014 г. отменено нормирование расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в целях налога на прибыль. Соответствующие изменения внесены в подп. 13 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ. Напомним, что ранее такие затраты признавались в пределах норм, установленных Постановлениями Правительства РФ от 07.12.2001 N 861, от 30.07.2009 N 628.

13. Дополнен перечень расходов на освоение природных ресурсов
Расширен перечень затрат, признаваемых в целях налогообложения прибыли расходами на освоение природных ресурсов. С 1 января 2014 г. к ним относятся расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин (абз. 1 п. 1 ст. 261 НК РФ). В силу абз. 3 п. 2 ст. 261 НК РФ эти суммы должны учитываться в базе по налогу на прибыль равномерно в течение 12 месяцев. Размер затрат на проведение упомянутых выше работ определяется в порядке, аналогичном принятому для исчисления сумм, использованных для осуществления геолого-поисковых и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых. Основанием для расчетов служат акты выполненных работ по договорам с подрядчиками и суммы фактически понесенных затрат, признаваемых расходами на освоение природных ресурсов (абз. 1 п. 3 ст. 325 НК РФ).
Напомним, что вопрос учета издержек на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин не был урегулирован Налоговым кодексом РФ. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 01.02.2011 N 11495/10, расходы на указанные работы могли признаваться либо как затраты на реконструкцию, которые увеличивают первоначальную стоимость, либо как затраты на капитальный ремонт. При решении данного вопроса необходимо было учитывать обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения буровых работ. Если соответствующие работы были осуществлены на бездействующих скважинах или в связи с естественным истощением запасов нефти, возникшим, в частности, в результате нормированной закачки воды в отдельные пласты, то расходы на зарезку боковых стволов увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества в порядке учета затрат на реконструкцию. Работы, проведенные в технически неисправных скважинах или в связи с предельной обводненностью пластов, которая образовалась в результате прорыва пластовых вод, следует признать капитальным ремонтом. Таким образом, при отсутствии единого подхода к учету по сути аналогичных расходов судам при разрешении споров необходимо было выяснять обстоятельства проведения соответствующих работ по каждой скважине.

14. Установлены особенности налогообложения кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций
С 1 января 2014 г. в Налоговом кодексе РФ установлены особенности исчисления доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (ст. ст. 297.1, 297.2 НК РФ). Предусмотрено право формирования ими резервов на возможные потери по займам (ст. 297.3 НК РФ). Напомним, что в соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" кредитным потребительским кооперативом признается добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства, а также по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу для удовлетворения финансовых потребностей членов. Микрофинансовой организацией является юридическое лицо, осуществляющее микрофинансовую деятельность, в частности предоставляющее займы в сумме не более 1 млн руб. (п. п. 1 - 3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях").
Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 297.1. Данная статья регулирует особенности определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Согласно п. 2 ст. 297.1 НК РФ к доходам указанных организаций в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, следующие доходы:
- проценты по займам;
- суммы, полученные по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов;
- суммы, полученные по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в расходах в порядке, установленном в ст. 297.3 НК РФ. Данная статья регулирует порядок создания резервов на возможные потери по займам.
Согласно п. 3 ст. 297.1 НК РФ названные организации не учитывают в доходах:
- страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика;
- страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом).
При этом указанные суммы не признаются доходом в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.
Статья 297.2 НК РФ устанавливает особенности определения расходов данными налогоплательщиками. В частности, расходами кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций признаются:
- расходы по гарантиям, поручительствам, которые предоставлены кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;
- суммы отчислений в резерв на возможные потери по займам;
- страховые взносы по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского кооператива или микрофинансовой организации, в которых указанные организации являются выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.
Следует отметить, что кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе создавать резервы на возможные потери по займам (п. 1 ст. 297.3НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 297.3 НК РФ суммы отчислений в такие резервы, сформированные в порядке, который устанавливается ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Отметим, что упомянутый порядок ЦБ РФ пока не утвержден.
Кроме того, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации теперь не могут вести учет доходов и расходов кассовым методом (п. 1 ст. 273 НК РФ).

15. Скорректирован перечень ценных бумаг, учитываемых на специальных счетах депо, при выплате дохода по которым иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, депозитарий признается налоговым агентом
В соответствии с действовавшей до 1 января 2014 г. редакцией абз. 10 п. 1 ст. 310 НК РФ налог с дохода в денежной форме по некоторым видам ценных бумаг, выплачиваемого иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц, исчислял и удерживал депозитарий. Данное правило применялось при одновременном соблюдении следующих условий:
1) в депозитарии открыты:
- счет депо иностранного номинального держателя;
- счет депо иностранного уполномоченного держателя;
- счет депо депозитарных программ;
2) на счетах учитываются:
- федеральные государственные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска;
- иные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение ему идентификационного номера осуществлены после 1 января 2012 г.
Особенности налогообложения указанных доходов предусмотрены ст. 310.1 НК РФ. Напомним, что до 1 января 2014 г. основной применяемый в отношении таких доходов принцип заключался в следующем. Депозитарий исчислял налог по ставке, установленной для соответствующего вида дохода Налоговым кодексом РФ или международным соглашением, если иностранная организация, действовавшая в интересах третьих лиц, предоставляла ему определенную информацию, в частности сведения об организации, которая осуществляет права по данным ценным бумагам (п. п. 2 - 6 ст. 310.1 НК РФ). Если такая информация не была предоставлена или была предоставлена с нарушением установленного порядка, налог исчислялся по ставке 30 процентов (п. 7 ст. 310.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Практическое пособие по налогу на прибыль.
В то же время Минфин России в Письме от 29.12.2012 N 03-00-08 отметил, что все находящиеся в настоящее время в обращении государственные ценные бумаги РФ являются федеральными государственными эмиссионными ценными бумагами с обязательным централизованным хранением. Согласно подп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ налог на прибыль не исчисляется и не удерживается налоговым агентом с доходов, перечисляемых иностранным организациям, в случаях выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ.
В связи с этим возникла неопределенность в отношении того, возлагаются ли на депозитарии обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на прибыль с сумм выплачиваемых иностранным организациям процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, финансовое ведомство сделало следующий вывод. Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог на прибыль с процентных доходов, которые выплачиваются по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, учитываемым на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 02.08.2013 N 03-08-05/31185.
С 1 января 2014 г. Законом N 306-ФЗ скорректирован перечень ценных бумаг, учитываемых на специальных счетах депо, которые открыты депозитарием иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.
В данный перечень включены (абз. 10 - 15 п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 310.1 НК РФ):
- государственные ценные бумаги РФ с обязательным централизованным хранением;
- государственные ценные бумаги субъектов РФ с обязательным централизованным хранением;
- муниципальные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением;
- выпущенные российскими организациями эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение ему идентификационного номера осуществлены после 1 января 2012 г.;
- иные эмиссионные ценные бумаги, выпущенные российскими организациями (за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение ему идентификационного номера осуществлены до 1 января 2012 г.).

16. Уточнен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении доходов по некоторым видам ценных бумаг, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
Как отмечено выше, остался прежним основной принцип, применяемый при исчислении налога в отношении дохода, который выплачивается иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, по некоторым учитываемым на специальных счетах депо ценным бумагам. Депозитарий исчисляет налог по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ или международным соглашением для соответствующего вида дохода, если иностранная организация предоставит ему определенную информацию, в частности сведения об организации, которая осуществляет права по данным ценным бумагам. Исключение установлено в отношении некоторых доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций (абз. 2 п. 9 ст. 310.1 НК РФ).
Если эта информация не предоставлена или предоставлена с нарушением установленного порядка, налог исчисляется по ставке 30 процентов.
В новой редакции ст. 310.1 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2014 г., порядок исчисления налога прописан более детально. Так, в п. 9 ст. 310.1 НК РФ предусмотрено, что 30-процентная ставка не применяется в следующих случаях:
- доходы по указанным ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ или международным договором РФ;
- налогообложение таких доходов осуществляется по налоговой ставке 0 процентов;
- в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с этих доходов.
Следует отметить, что 30-процентная ставка теперь предусмотрена отдельным пунктом ст. 284 НК РФ - п. 4.2.
Согласно п. 10 ст. 310.1 НК РФ информация об организациях, которые осуществляют права по ценным бумагам, и иные предусмотренные Налоговым кодексом РФ сведения предоставляются налоговому агенту, как и ранее, иностранным номинальным держателем, иностранным уполномоченным держателем или лицом, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ. Законом N 306-ФЗ сроки предоставления такой информации изменены и зависят от вида ценных бумаг:
- для ценных бумаг с обязательным централизованным хранением - не позднее пяти рабочих дней с даты, на которую депозитарий, осуществляющий обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыл информацию о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам;
- для акций российских организаций - не позднее семи рабочих дней с даты, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Напомним, что ранее срок предоставления информации был установлен в п. 8 ст. 310.1 НК РФ: не позднее трех рабочих дней с даты, на которую депозитарий, осуществляющий обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыл информацию о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам.
Согласно п. 11 ст. 310.1 НК РФ налоговый агент обязан уплатить налог в бюджет на 30-й рабочий день с даты его исчисления.
До истечения указанного срока налоговому агенту может быть предоставлена уточненная обобщенная информация, необходимая для исчисления налога на прибыль. В этом случае осуществляется перерасчет суммы налога, уплата либо возврат ранее удержанной суммы налога. Если же уточненная обобщенная информация предоставлена менее чем за пять рабочих дней до истечения 30-дневного срока, налоговый агент вправе не производить такой перерасчет (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).
В п. 12 ст. 310.1 НК РФ установлено, в каких формах должна быть предоставлена обобщенная информация (это может быть одна или несколько из следующих форм):
- документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом иностранной организации;
- электронный документ, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", без представления документа на бумажном носителе;
- электронный документ, переданный с использованием системы международных финансовых телекоммуникаций СВИФТ, без представления документа на бумажном носителе.
Необходимо отметить, что на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им налога на прибыль, если налог не был удержан вследствие предоставления иностранной организацией, действующей в интересах третьих лиц, недостоверной и (или) неполной информации и (или) документов. В этом случае к налоговому агенту не применяются и налоговые санкции (п. 15 ст. 310.1 НК РФ).

17. Установлены особенности проведения проверок налоговых агентов, выплачивающих доходы по некоторым видам ценных бумаг иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
С 1 января 2014 г. введена новая ст. 310.2 НК РФ. В ней установлены виды документов, которые инспекция может истребовать у налогового агента при проведении камеральной или выездной проверки, а также порядок их истребования и представления. Положения названной статьи будут применяться при проверке правильности исчисления и уплаты налога налоговым агентом в соответствии со ст. 310.1 НК РФ. Напомним, что эта статья регулирует особенности исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов, которые выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями.
Так, при проведении проверки инспекция вправе истребовать (п. 1 ст. 310.2 НК РФ):
- копии документов, подтверждающих госрегистрацию и полное наименование организации, которая на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, осуществляла права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной организации, которые удостоверяют права в отношении акций российской организации);
- иные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога, в том числе документы, подтверждающие достоверность информации, которая предоставлена иностранными организациями, действующими в интересах третьих лиц;
- копии документов, подтверждающих госрегистрацию и полное наименование организации, в интересах которой доверительный управляющий на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, осуществлял права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении акций российской организации);
- копии и оригиналы документов, подтверждающих, что на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода, организация осуществляла права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении акций российской организации), и документы, которые подтверждают налоговое резидентство такой организации;
- копии и оригиналы документов, подтверждающих, что на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, доверительный управляющий осуществлял права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной организации, удостоверяющим права в отношении акций российской организации) в интересах организации, и документы, которые подтверждают налоговое резидентство такой организации.
Требование о представлении документов направляется налоговым органом в порядке, установленном в ст. 93 НК РФ. Если у агента нет необходимых документов, то он направляет соответствующий запрос действовавшей в интересах третьих лиц иностранной организации, которой был выплачен доход по ценным бумагам российских организаций (п. 2 ст. 310.2 НК РФ).
Истребованные документы необходимо представить в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня получения агентом требования (п. 3 ст. 310.2 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 310.2 НК РФ в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, документы могут быть запрошены налоговыми органами у уполномоченного органа иностранного государства.
Следует отметить, что, если иностранная организация отказалась по запросу налогового органа представить истребуемые документы, на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им налога на прибыль. В этом случае к налоговому агенту не применяются и налоговые санкции (п. 15 ст. 310.1 НК РФ).

18. Налоговые агенты не должны удерживать налог с доходов, возникших у иностранных организаций в связи с размещением обращающихся облигаций, выпуск которых осуществлен после 1 января 2014 г.
Налоговый агент не должен исчислять и удерживать налог с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, в частности, при выплате:
- процентных доходов по ценным бумагам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также по обращающимся облигациям, выпущенным российскими компаниями в соответствии с законодательством иностранных государств (подп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ);
- процентных доходов, выплачиваемых российскими организациями по долговым обязательствам перед иностранными компаниями при выполнении определенных условий (подп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Особенности применения подп. 7 и 8 п. 2 ст. 310 НК РФ определены в п. 2.1 указанной статьи. Например, в целях применения данных норм к российским организациям приравниваются иностранные компании, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство.
Положения подп. 7 и 8 п. 2 ст. 310 НК РФ вступили в силу 1 июля 2012 г. и распространяются на правоотношения по исчислению и удержанию налога с доходов иностранных организаций, возникшие с 1 января 2007 г. Ранее в силу ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ предполагалось, что указанные нормы применяются только в отношении облигаций, выпуск которых осуществлен до 1 января 2014 г. Однако ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ данное ограничение снято, поэтому исполнение обязанностей налогового агента в рассматриваемых случаях не зависит от даты выпуска обращающихся облигаций.

19. Порядок уплаты налога на прибыль участниками региональных инвестиционных проектов
1 января 2014 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ для создания благоприятных налоговых условий в целях осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов, в том числе на территории Дальневосточного федерального округа.
Подробнее о поправках, внесенных в связи с этим в часть первую Налогового кодекса РФ см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года.
Для участников проекта установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 1.5 ст. 284 НК РФ). Законами субъектов РФ может быть предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Участник проекта вправе воспользоваться льготной ставкой, если доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, составляют не менее 90 процентов всех учитываемых доходов (п. 1 ст. 284.3 НК РФ).
Порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, установлен п. 2 ст. 284.3 НК РФ. Согласно этому пункту по общему правилу указанная ставка применяется в течение 10 налоговых периодов начиная с периода, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.
В отношении ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в п. 3 ст. 284.3 НК РФ установлено следующее. Размер данной ставки не может превышать 10 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с периода, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта. В течение следующих пяти налоговых периодов размер этой ставки не может быть менее 10 процентов.
Если налогоплательщик, который должен осуществить капитальные вложения в срок, не превышающий трех лет со дня включения в реестр, не получит доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, в течение трех налоговых периодов начиная с периода включения организации в реестр, сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с четвертого периода начиная с периода, в котором участник был включен в реестр (п. 4 ст. 284.3 НК РФ). Для налогоплательщиков, осуществляющих капитальные вложения в срок, не превышающий пяти лет, и не получивших доходы от реализации указанных товаров в течение пяти налоговых периодов начиная с периода включения организации в реестр, сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с шестого периода начиная с периода, в котором участник был включен в реестр (п. 5 ст. 284.3 НК РФ).
Следует отметить, что участники проекта обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации проекта и при осуществлении иной хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 288.2 НК РФ).
Положения п. 1.5 ст. 284, ст. ст. 284.3, 288.2 НК РФ применяются до 1 января 2029 г. независимо от даты включения организации в реестр (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.09.2013 N 267-ФЗ).

20. Дополнен перечень расходов, учитываемых для целей налога на прибыль
С 1 января 2014 г. в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, в соответствии с которыми налогоплательщики вправе включать в базу по налогу на прибыль:
- расходы на добровольное страхование в целях обеспечения финансирования мероприятий, которые предусмотрены планом предупреждения и ликвидации разливов нефти и нефтепродуктов (подп. 9.3 п. 1 ст. 263 НК РФ);
- фактически понесенные налогоплательщиком, к которому переходит право пользования участком недр, затраты в виде компенсации расходов прежнего лицензиата на освоение природных ресурсов, осуществленных в целях приобретения лицензии на пользование этим участком недр (подп. 48.5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

21. Установлены особенности обложения налогом на прибыль деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении
С 1 января 2014 г. Налоговый кодекс РФ предусматривает особенности определения налоговой базы, доходов и расходов при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. Таким особенностям посвящены ст. ст. 275.2, 299.3 и 299.4 НК РФ соответственно. Кроме того, в ст. ст. 259 и 259.3 НК РФ введены правила начисления амортизации в отношении основных средств, которые используются исключительно в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. Статьей 267.4 НК РФ установлена возможность создания резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Налоговая база и ставка налога
Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, которые предусмотрены ст. 275.2 НК РФ, применяют только операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий. Иные налогоплательщики учитывают доходы и расходы от деятельности по добыче углеводородного сырья, в том числе на новых морских месторождениях, в общем порядке с применением ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ (п. 3 ст. 275.2 НК РФ).
К деятельности по добыче углеводородного сырья приравнивается деятельность по поиску, оценке и (или) разведке новых морских месторождений на участке недр, если оператор или лицензиат решил прекратить работы на нем в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам и при этом на данном участке не выделено ни одного нового морского месторождения (абз. 2 п. 2 ст. 275.2 НК РФ).
Налоговая база в отношении деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях определяется отдельно от базы по иным видам деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 275.2 НК РФ). Следует учесть, что база также должна исчисляться отдельно по каждому месторождению, если оператор или лицензиат добывает углеводородное сырье на нескольких новых морских месторождениях (п. 5 ст. 275.2 НК РФ). В отношении каждого из них с 1 января 2014 г. операторы и владельцы лицензий должны представлять по истечении отчетного и налогового периода декларации с расчетом базы по налогу на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 289 НК РФ). Указанная отчетность подается в инспекцию по месту учета налогоплательщика (в том числе по месту его учета в качестве крупнейшего или в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья).
Убыток, который получен от деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, налогоплательщик вправе перенести на будущее в общем порядке (п. 9 ст. 275.2, п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом в соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 283 НК РФ возможность переноса таких убытков для операторов и владельцев лицензий не ограничена 10-летним сроком. Полученная на одном месторождении прибыль не может быть уменьшена на убыток от осуществления деятельности на иных месторождениях или от иной деятельности налогоплательщика (п. 4 ст. 275.2 НК РФ).
В п. 8 ст. 275.2 НК РФ установлен порядок корректировки доходов и расходов в случае, если добытое на новом морском месторождении углеводородное сырье передается для переработки структурному подразделению организации или третьему лицу на давальческой основе и такая переработка не относится к деятельности, которая связана с добычей указанного сырья, в соответствии с определением, данным в ст. 11.1 НК РФ.
Операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий применяют к налоговой базе, сформированной согласно положениям ст. 275.2 НК РФ, ставку налога на прибыль в размере 20 процентов (п. 1.4 ст. 284 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ вся сумма исчисленного налога в данном случае перечисляется в федеральный бюджет.
Следует отметить, что операторы нового морского месторождения углеводородного сырья и владельцы лицензии, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, не вправе применять кассовый метод признания доходов и расходов (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Амортизация основных средств
Для отдельных объектов имущества в п. 3 ст. 259 НК РФ установлен обязательный линейный метод амортизации независимо от метода, предусмотренного налогоплательщиком в учетной политике. С 1 января 2014 г. линейный метод начисления амортизации также должен применяться в отношении основных средств, которые операторы новых морских месторождений и лицензиаты, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, используют исключительно в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении.
Кроме того, в отношении таких основных средств указанные налогоплательщики могут применять повышающий коэффициент амортизации, но не более 3 (подп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Если данное амортизируемое имущество начинает использоваться в не связанной с добычей углеводородного сырья деятельности, то начисленная с применением специального коэффициента амортизация подлежит перерасчету. При этом соответствующая разница должна быть включена в состав внереализационных доходов начиная с первого периода применения коэффициента. Такие правила действуют, если рассматриваемые основные средства начинают использоваться в иной деятельности ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их остаточная стоимость начала составлять менее 20 процентов первоначальной стоимости (абз. 2 подп. 3 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Специальный порядок признания расходов на освоение природных ресурсов
Установлен специальный порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, если эти расходы понесены оператором нового морского месторождения углеводородного сырья и владельцем лицензий, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК РФ, при осуществлении деятельности, которая связана с поиском, оценкой и (или) разведкой такого месторождения. Так, с 1 января 2014 г. указанные затраты включаются в базу по налогу на прибыль с 1-го числа месяца, в котором налогоплательщик принял решение об отнесении всей суммы таких затрат (любой ее части) к расходам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (абз. 1 п. 7 ст. 261 НК РФ). Однако уменьшать налоговую базу в таком порядке можно не ранее:
- даты выделения первого нового морского месторождения в границах соответствующего участка недр, т.е. дня первого согласования технологической схемы разработки месторождения (абз. 1, 2 п. 7 ст. 261 НК РФ);
- даты принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на этом участке в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.
При принятии решения о прекращении работ по перечисленным основаниям налогоплательщик вправе отнести произведенные расходы на освоение природных ресурсов (любую их часть) к затратам, связанным с деятельностью по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении (абз. 1 п. 8 ст. 261 НК РФ). Это означает, что такие расходы могут быть учтены им с 1-го числа месяца, в котором было принято соответствующее решение.
Если право пользования недрами на соответствующем участке недр прекращено, то расходы на освоение природных ресурсов (любая их часть) также могут быть отнесены к затратам по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (абз. 2 п. 8 ст. 261 НК РФ). Однако следует иметь в виду, что сумма этих относимых расходов не может превышать одной трети общего размера затрат на освоение природных ресурсов, понесенных на этом участке недр. В случае когда право пользования получено повторно, вся сумма ранее произведенных расходов на освоение природных ресурсов (любая их часть) может быть отнесена к затратам, связанным с указанной деятельностью (абз. 3 п. 8 ст. 261 НК РФ).
Оператор нового морского месторождения углеводородного сырья и владелец лицензии на право пользования соответствующим участком обязаны не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в инспекцию информацию (п. 8 ст. 261 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ):
- о сумме понесенных расходов на освоение природных ресурсов по каждому участку недр, на котором осуществляется или осуществлялась в истекшем периоде деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
- о выделенных новых морских месторождениях;
- о каждом принятом в прошедшем периоде решении об отнесении расходов на освоение природных ресурсов к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, с указанием сумм таких затрат;
- о принятии решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.
Форму соответствующего сообщения должна утвердить ФНС России (абз. 4 п. 8 ст. 261 НК РФ).
Следует отметить, что расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, налогоплательщик, который получил право на пользование участком недр с расположенным на нем новым морским месторождением углеводородного сырья, учитывает также в особом порядке, установленном п. 7 ст. 261 НК РФ (абз. 8 п. 1 ст. 325НК РФ).

Создание резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях
В ст. 267.4 НК РФ определен порядок формирования нового резерва - резерва предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Такой резерв может создать владелец лицензии на право пользования участком недр начиная с года, по состоянию на 1 января которого по данным госбаланса степень выработанности запасов на новом морском месторождении достигла уровня 70 процентов (абз. 1 п. 1 ст. 267.4 НК РФ). Еще одним обязательным условием для создания резерва является отражение в согласованной проектной документации перечня мероприятий и видов работ, которые предполагается осуществить при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов (абз. 2 п. 1 ст. 267.4 НК РФ).
Порядок создания и использования резерва должен быть установлен налогоплательщиком в учетной политике в целях налогообложения (п. 2 ст. 267.4 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 267.4 НК РФ резерв формируется для покрытия следующих затрат:
- расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением сумм недоначисленной амортизации);
- расходов на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, то есть затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества. Однако стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства при формировании резерва не учитывается;
- расходов на охрану недр, окружающей среды, иные аналогичные мероприятия, предусмотренные законодательством о недропользовании.
Суммы отчислений в резерв включаются в базу на последнее число отчетного (налогового) периода, и они не должны превышать 1 процента суммы полученных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде и определенных в соответствии со ст. 299.3 НК РФ доходов от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (п. п. 4 и 5 ст. 267.4 НК РФ). Такие отчисления признаются на основании подп. 7.1 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами. Следует отметить, что установлено ограничение общей суммы отчислений в рассматриваемый резерв: она не может превышать определенную в проектной документации общую сумму затрат на ликвидацию скважин и объектов промыслового обустройства, а также на рекультивацию земель (п. 7 ст. 267.4 НК РФ).
Как и в случае с резервом по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ), списание соответствующих расходов происходит за счет созданного резерва (п. 6 ст. 267.4 НК РФ). Если же сумма фактически понесенных в отчетном (налоговом) периоде затрат больше остаточной суммы резерва на начало этого периода, то превышение учитывается в составе расходов в общем порядке (п. 8 ст. 267.4 НК РФ).
Не полностью использованный в отчетном (налоговом) периоде резерв может быть перенесен на следующий период. Данное правило не действует, если налогоплательщик принял решение о завершении деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении. В этой ситуации неизрасходованный остаток резерва включается в состав внереализационных доходов на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором были фактически завершены мероприятия, предусмотренные планом ликвидации скважин и рекультивации земель, но не позднее даты окончания действия соответствующей лицензии (п. 9 ст. 267.4, п. 7 ст. 250 НК РФ).

Деятельность иностранной организации в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья
С 1 января 2014 г. деятельность иностранной организации в качестве оператора нового морского месторождения углеводородного сырья признается деятельностью, при осуществлении которой отделение, филиал или иное обособленное подразделение такой иностранной компании является постоянным представительством в России (п. 2 ст. 306 НК РФ).
Кроме того, дополнены положения п. 4 ст. 307 НК РФ, регулирующие порядок налогообложения деятельности иностранной организации - оператора нового морского месторождения в том случае, если она действует через несколько отделений на территории России.

Выводы
С 1 января 2014 г.:
- предельная величина для признания в расходах процентов по долговым обязательствам осталась прежней (п. 1.1 ст. 269 НК РФ);
- не применяется повышающий коэффициент к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, принятым на учет с 1 января 2014 г. (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ);
- не допускается одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента (п. 5 ст. 259.3 НК РФ);
- уточнен порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК РФ);
- музеи, театры, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, вправе выбирать способ учета затрат на приобретение (а также модернизацию, реконструкцию, достройку) имущества. Их можно списывать путем начисления амортизации в общем порядке или включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию (п. 7 ст. 259 НК РФ);
- музеи, театры, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ);
- музеи, театры, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, подают декларацию по налогу на прибыль только по окончании налогового периода (абз. 2 п. 2 ст. 289 НК РФ);
- для целей исчисления налога на прибыль в перечень видов нематериальных активов включено исключительное право на аудиовизуальные произведения (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ). Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок его полезного использования, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ);
- отменено нормирование расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в целях налога на прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ);
- расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин признаются расходами на освоение природных ресурсов (абз. 1 п. 1 ст. 261 НК РФ). Такие затраты учитываются в базе по налогу на прибыль равномерно в течение 12 месяцев (абз. 3 п. 2 ст. 261 НК РФ);
- установлены особенности налогообложения кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (ст. ст. 297.1, 297.2, 297.3 НК РФ);
- скорректирован перечень ценных бумаг, учитываемых на специальных счетах депо, при выплате дохода по которым иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, депозитарий признается налоговым агентом (ст. 310.1 НК РФ);
- уточнен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, доходов по некоторым видам ценных бумаг (ст. 310.1 НК РФ);
- установлены особенности проведения проверок налоговых агентов, выплачивающих доходы по некоторым видам ценных бумаг иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 310.2 НК РФ);
- для участников региональных инвестиционных проектов установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 1.5 ст. 284 НК РФ);
- для участников региональных инвестиционных проектов предусмотрено, что размер ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, не может превышать 10 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с периода, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта. В течение следующих пяти налоговых периодов размер этой ставки не может быть менее 10 процентов (п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
- установлены особенности обложения налогом на прибыль деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении (гл. 25 НК РФ).
__________________
Видео-канал "Вот так вот и живем"
Видео-канал "С миру по нитке... видео-ответы Николая Левашова на вопросы читателей его книг
Левашов Н.В. - книги, которые меняют мировоззрение...
alagor вне форума   Ответить с цитированием
   
Спонсор

Старый 06.01.2014, 14:21   #12
alagor
Сам себе режиссер
 
Аватар для alagor
 
Регистрация: 31.03.2010
Адрес: Россия
Сообщений: 1,639
Сказал(а) спасибо: 19
Поблагодарили 81 раз(а) в 74 сообщениях
Записей в дневнике: 2
По умолчанию Re: Основные изменения законодательства с 2014 года

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)


Федеральный закон от 29.11.2012 N 204-ФЗ,
Федеральный закон от 02.07.2013 N 152-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 263-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 267-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 268-ФЗ

1. Увеличена ставка НДПИ в отношении нефти
В 2014 г. ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной составляет 493 руб. за 1 т. Это значение на 4,9 процента выше, чем в прошлом году. Планируется также дальнейшее увеличение ставки данного налога: в 2015 г. она будет равна 530 руб., а с 1 января 2016 г. - 559 руб. за 1 т нефти. Соответствующие поправки внесены в подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ.

2. Скорректированы ставки НДПИ в отношении углеводородного сырья
Внесены дополнения в ст. 342 НК РФ, определяющую ставки НДПИ. Так, в новом п. 2.1 этой статьи предусмотрены налоговые ставки в отношении углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добытого на новых морских месторождениях. Ставки различаются в зависимости от территорий, указанных в п. 6 ст. 338 НК РФ. Напомним, что в данном пункте установлены сроки применения специальных положений, касающихся порядка исчисления налоговой базы для морских месторождений, расположенных на разных территориях.
Кроме того, скорректированы положения о применении нулевой ставки в отношении углеводородного сырья, добытого на различных участках недр, в зависимости от показателя степени выработанности запасов, места расположения участка и срока разработки (подп. 10 и 20 п. 1 ст. 342 НК РФ). Следует обратить внимание, что в отношении углеводородного сырья, добытого на новых морских месторождениях, не может быть применена нулевая ставка, установленная в подп. 10, 11, 14 и 15 п. 1 ст. 342 НК РФ для нефти, добыча которой осуществляется на отвечающих определенным требованиям участках недр, расположенных в Азовском, Каспийском, Черном морях и на других территориях (п. 1.2 ст. 342 НК РФ).

3. Введен порядок округления стоимости единицы полезного ископаемого
С 1 января 2014 г. законодательно вводится необходимость округления стоимости единицы полезного ископаемого. Согласно дополнениям в п. п. 2 и 3 ст. 340 НК РФ округление осуществляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.
Напомним, что ранее положение об округлении стоимостных показателей было установлено только в отношении ставки НДПИ при добыче определенными категориями налогоплательщиков газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, а также в отношении коэффициентов Кц, Кв, Кз и Кдв, исчисляемых при расчете налоговой ставки для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (подп. 11 п. 2, п. п. 3 - 5 ст. 342, п. 4 ст. 342.2 НК РФ).

4. Введен новый коэффициент для расчета НДПИ, исчисляемого в отношении кондиционных руд черных металлов
С 1 января 2014 г. введен специальный коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов, - Кподз. Ставка НДПИ, установленная подп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ в размере 4,8 процента, должна умножаться на этот коэффициент, который может быть равен 0,1 либо 1. Порядок применения коэффициента будет регулироваться ст. 342.1 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 342.1 НК РФ коэффициент Кподз, равный 0,1, используется, если соблюдаются следующие условия:
- полезные ископаемые добываются на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов всех балансовых запасов руд на этом участке. При определении показателя балансовых запасов необходимо руководствоваться данными государственного баланса полезных ископаемых на 1 января 2012 г.;
- добычу кондиционных руд черных металлов на участке предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 г. Это означает, что до указанной даты налогоплательщик должен закончить в соответствии с техническим проектом ликвидацию (консервацию) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в порядке, определенном Правительством РФ.
Следует отметить, что по смыслу ст. 342.1 НК РФ оба условия должны соблюдаться одновременно.
Кроме того, п. 3 ст. 342.1 НК РФ устанавливает неблагоприятные последствия для налогоплательщика в случае, если он применял коэффициент Кподз в размере 0,1, но добыча кондиционных руд черных металлов по состоянию на 1 января 2024 г. не была завершена. В этой ситуации недропользователь будет обязан перерассчитать НДПИ с применением коэффициента Кподз, равного 1, начиная с того периода, в котором был впервые применен пониженный коэффициент. Он должен будет также уплатить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период применения коэффициента Кподз. Аналогичный порядок предусмотрен для ситуации, когда недропользователь отказывается от применения пониженного коэффициента.
Документы, связанные с применением коэффициента Кподз в размере 0,1, налогоплательщик обязан хранить в течение всего периода использования такого коэффициента (п. 4 ст. 342.1 НК РФ).
Обращаем внимание, что положения, регламентирующие определение и применение коэффициента Кподз, действуют по 31 декабря 2023 г. (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2013 N 152-ФЗ).

5. Установлен порядок уплаты НДПИ участниками региональных инвестиционных проектов
1 января 2014 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ для создания благоприятных налоговых условий в целях осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов, в том числе на территории Дальневосточного федерального округа.
Участники проектов при расчете НДПИ применяют специальный коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342, п. 1 ст. 342.3 НК РФ). Данный коэффициент применяется в отношении ставок, установленных в подп. 1 - 6, 8, 12 - 15 п. 2 ст. 342 НК РФ. Исключение составляют ставки в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод. Указанный коэффициент применяется начиная с налогового периода, в котором организация включена в соответствующий реестр (п. 1 ст. 342.3 НК РФ). Порядок определения и применения коэффициента установлен ст. 342.3 НК РФ. Так, коэффициент принимается равным нулю до начала применения нулевой ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 4 ст. 342.3 НК РФ). С начала применения указанной нулевой ставки в течение первых 24 периодов по НДПИ он также равен нулю, а затем постепенно в течение нескольких лет повышается до единицы (п. 5 ст. 342.3 НК РФ).

6. Изменен порядок исчисления ставок НДПИ для газа горючего природного и газового конденсата
С 1 июля 2014 г. будут введены формулы для расчета ставок НДПИ в отношении газа горючего природного и газового конденсата (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.09.2013 N 263-ФЗ).
Так, согласно подп. 10 п. 2 ст. 342 НК РФ в новой редакции ставка НДПИ в отношении газового конденсата составит 42 руб. за 1 т добытого полезного ископаемого. Эта величина будет умножаться на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс). Налоговая ставка в отношении газа горючего природного с 1 июля 2014 г. будет равна 35 руб. за 1000 куб. м газа. Ее также необходимо будет умножать на значения Еут и Кс, а к полученному произведению прибавлять величину показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного (Тг). Налоговые ставки, рассчитанные указанным способом, будут округляться до полного рубля. Отметим, что порядок определения коэффициента Кс и показателей Еут и Тг приведен в новой ст. 342.4 НК РФ.
Напомним, что с 1 января 2014 г. в отношении газового конденсата, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, применяется ставка, составляющая 647 руб. за 1 т (подп. 10 п. 2 ст. 342 НК РФ).
В отношении газа горючего природного, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, применяется ставка 700 руб. за 1000 куб. м газа (подп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ). При этом она умножается на коэффициент 0,673 следующими налогоплательщиками:
- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения;
- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов.
Полученное значение налоговой ставки округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления.

7. Установлен порядок определения базы по НДПИ в отношении углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении
Согласно п. 2 ст. 338 НК РФ с 1 января 2014 г. до истечения предусмотренных в п. 6 ст. 338 НК РФ сроков налоговая база по углеводородному сырью, добытому на новом морском месторождении, определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ с учетом особенностей, указанных в новой ст. 340.1 НК РФ. Следует отметить, что данные сроки определены для морских месторождений в зависимости от того, на каких территориях они расположены. Сведения о таких месторождениях направляет в налоговые органы федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение госбаланса запасов полезных ископаемых (подп. 8 п. 1 ст. 345.1 НК РФ).
База по НДПИ в отношении углеводородного сырья, добытого на новых морских месторождениях, исчисляется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы (п. 1 ст. 340.1 НК РФ). В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 340.1 НК РФ если стоимость единицы добытого полезного ископаемого, определенная налогоплательщиком исходя из цены реализации, оказывается меньше ее минимальной предельной стоимости, то при расчете налоговой базы применяется последняя. Если в налоговом периоде отсутствует реализация добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, то в целях НДПИ также применяется минимальная предельная стоимость единицы добытого полезного ископаемого (п. 6 ст. 340.1 НК РФ). Порядок исчисления этой стоимости предусмотрен в п. 2 ст. 340.1 НК РФ. По общему правилу данный показатель зависит от средней цены полезного ископаемого за истекший налоговый период, а также от среднего курса доллара США за налоговый период. Следует отметить, что порядок расчета средних цен, которые должны быть официально опубликованы до 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, утверждает Правительство РФ (п. 3 ст. 340.1 НК РФ). Средний курс доллара США налогоплательщик определяет самостоятельно как среднее арифметическое значение курса, устанавливаемого Банком России, за все дни истекшего налогового периода (п. 4 ст. 340.1 НК РФ).
При исчислении стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, налогоплательщик вправе вместо стоимости его единицы сразу использовать минимальную предельную стоимость единицы добытого полезного ископаемого (п. 5 ст. 340.1 НК РФ). Такой порядок должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения и не может быть изменен в течение пяти лет.

Выводы
С 1 января 2014 г.:
- ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной составляет 493 руб. за 1 т (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ);
- стоимость единицы добытого полезного ископаемого округляется до 2-го знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления (п. п. 2 и 3 ст. 340 НК РФ);
- введен специальный коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов, - Кподз (ст. 342.1 НК РФ);
- участники региональных инвестиционных проектов при расчете НДПИ применяют специальный коэффициент (п. 2.2 ст. 342, ст. 342.3 НК РФ);
- определены ставки НДПИ в отношении углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добытого на новых морских месторождениях (п. 2.1 ст. 342 НК РФ);
- стоимость углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 340.1 НК РФ (п. 7 ст. 340 НК РФ).
С 1 июля 2014 г.:
- введены формулы для расчета ставок НДПИ в отношении газа горючего природного и газового конденсата (подп. 10, 11 п. 2 ст. 342 НК РФ, ст. 342.4 НК РФ).
__________________
Видео-канал "Вот так вот и живем"
Видео-канал "С миру по нитке... видео-ответы Николая Левашова на вопросы читателей его книг
Левашов Н.В. - книги, которые меняют мировоззрение...
alagor вне форума   Ответить с цитированием
Старый 06.01.2014, 14:21   #13
alagor
Сам себе режиссер
 
Аватар для alagor
 
Регистрация: 31.03.2010
Адрес: Россия
Сообщений: 1,639
Сказал(а) спасибо: 19
Поблагодарили 81 раз(а) в 74 сообщениях
Записей в дневнике: 2
По умолчанию Re: Основные изменения законодательства с 2014 года

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)


Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 268-ФЗ,
Федеральный закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ

1. Выделен ряд объектов недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций может определяться как кадастровая стоимость
По общему правилу база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ). Отметим, что в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика.
Новому порядку исчисления налоговой базы посвящена ст. 378.2 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 378.2 база по налогу на имущество организаций рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости:
- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). В п. п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ приведены определения понятий "административно-деловой центр" и "торговый центр (комплекс)" соответственно. Критерием отнесения к такому имуществу является вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен центр, и (или) предназначение либо фактическое использование здания в установленных целях;
- нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Фактическим использованием нежилого помещения в этих целях признается использование не менее 20 процентов площади помещения для размещения указанных объектов (п. 5 ст. 378.2 НК РФ);
- объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство (подп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Напомним, что ранее такие налогоплательщики исчисляли базу на основании инвентаризационной стоимости указанного имущества (п. 2 ст. 375 и п. 5 ст. 376 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2014 г.).
В силу п. 9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в порядке, установленном Минэкономразвития России по согласованию с Минфином России. До принятия соответствующего акта применяется порядок, закрепленный нормативным правовым актом субъекта РФ (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).
Ежегодно не позднее 1-го числа очередного налогового периода, т.е. не позднее 1 января, перечень имущества, которое относится к первым двум категориям, утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Этот же орган направляет такой перечень в электронной форме в инспекции по месту нахождения объектов недвижимости и размещает его на официальном сайте. Если в течение года выявлены иные объекты, не включенные в перечень, то они вносятся в список, устанавливаемый на следующий налоговый период (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Необходимо отметить, что состав сведений, которые должны быть включены в перечень, определяет ФНС России (п. 8 ст. 378.2 НК РФ). Однако до принятия налоговым ведомством данного акта соответствующие полномочия предоставлены высшему исполнительному органу госвласти субъекта РФ по согласованию с ФНС России (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ).

Введение нового порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости для отдельных объектов недвижимости
Согласно абз. 4 п. 3 ст. 12 НК РФ в редакции, действующей с 3 ноября 2013 г., законодательные (представительные) органы субъекта РФ наделены полномочием устанавливать особенности определения налоговой базы по региональным налогам, а значит, и по налогу на имущество организаций. Порядок и пределы реализации данного полномочия предусматриваются Налоговым кодексом РФ. Новые нормы гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ на основании ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ действуют только с 1 января 2014 г. Именно эти нормы содержат порядок реализации органами субъектов РФ своих полномочий и пределы их осуществления. Речь идет, в частности, о возможности утверждения перечня объектов, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.
Таким образом, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе установить конкретные особенности определения базы по налогу на имущество организаций, то есть упомянутый перечень объектов, только с 1 января 2014 г. До этой даты действовала редакция гл. 30 НК РФ, согласно которой налогоплательщики, за исключением отдельных иностранных организаций, рассчитывают базу по налогу на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости объектов. Причем указания на возможность определения базы на основании иных стоимостных показателей положения данной главы не содержали.
Некоторые субъекты РФ приняли соответствующие законы до 1 января 2014 г. (например, Закон г. Москвы от 20.11.2013 N 63 "О внесении изменений в Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" и Закон Московской области от 15.11.2013 N 137/2013-ОЗ "О внесении изменений в Закон Московской области "О налоге на имущество организаций в Московской области"). По сути, эти нормативные акты были приняты с превышением полномочий органов субъектов РФ.
Тем не менее признать их недействительными, скорее всего, не удастся. С заявлением об оспаривании нормативного правового акта может обратиться гражданин или организация, которые считают, что данным актом нарушены их права и законные интересы, и прокурор (ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 52, ч. 1 ст. 191 АПК РФ, ч. 3 ст. 131 и ч. 1 ст. 251ГПК РФ). Следует отметить, что принятые субъектами РФ законы вступают в силу также с 1 января 2014 г. (ст. 2 Закона г. Москвы от 20.11.2013 N 63 и ст. 2 Закона Московской области от 15.11.2013 N 137/2013-ОЗ), а значит, до этого момента не могут нарушать прав и законных интересов лиц. Соответственно, отсутствуют и основания для признания данных актов недействительными.
Иная ситуация возникнет, если закон субъекта РФ опубликован в декабре 2013 г. По общему правилу на основании п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Исключение составляют нормативные акты, улучшающие положение налогоплательщиков. Введение порядка определения базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта приведет к увеличению налоговой нагрузки на юрлиц, а значит, закон субъекта РФ ухудшит их положение и не может вступить в силу ранее чем через месяц после официального опубликования. Не будут иметь обратной силы и соответствующие нормативные правовые акты, принятые в 2014 г. Такие законы могут вступать в силу не ранее 2015 г.
Аналогичным образом складывались обстоятельства в конце 2009 - начале 2010 гг., когда согласно Федеральному закону от 28.11.2009 N 282-ФЗ были внесены изменения в порядок установления ставок транспортного налога. Тогда субъектам РФ было предоставлено право увеличивать предусмотренные Налоговым кодексом РФ ставки не в пять, а в десять раз. Указанный Закон был опубликован 30 ноября 2009 г. и вступил в силу с 1 января 2010 г. В связи с его принятием тогда же, 30 ноября 2009 г., соответствующий закон был принят Калининградской областной думой, подписан губернатором Калининградской области и опубликован в официальном издании. Прокурор оспорил этот акт, ссылаясь на отсутствие полномочий законодательного органа субъекта РФ и на процессуальные нарушения (население получило возможность ознакомиться с текстом закона только 1 декабря, то есть менее чем за месяц до начала нового налогового периода). Калининградский областной суд в решении от 16.03.2010 N 3-19/2010, оставленном без изменения Определением Верховного Суда РФ от 19.05.2010 N 71-Г10-7, признал этот закон субъекта РФ не подлежащим применению, но только в связи с процессуальными нарушениями. Довод прокурора о невозможности его принятия до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс РФ суд посчитал необоснованным.

2. Особенности порядка исчисления налога на имущество организаций в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость
Налоговая база, которая определяется как утвержденная кадастровая стоимость объекта недвижимости, исчисляется отдельно от базы, рассчитываемой как среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ стоимость объектов, указанных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика.
Если кадастровая стоимость установлена в целом для всего здания, в котором расположено нежилое помещение, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, и при этом кадастровая стоимость данного помещения не определена, то последняя исчисляется как доля кадастровой стоимости здания, пропорциональная доле площади данного помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).
Специальное положение закреплено для указанных в подп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости иностранных организаций: если в отношении такого имущества кадастровая стоимость не установлена, то налоговая база принимается равной нулю (п. 14 ст. 378.2 НК РФ).
В п. п. 12 и 13 ст. 378.2 НК РФ предусмотрены особенности исчисления авансовых платежей по налогу на имущество организаций в отношении объектов, база по которым рассчитывается как кадастровая стоимость. Так, по общему правилу авансовый платеж равен произведению одной четвертой кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и соответствующей налоговой ставки (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Если же кадастровая стоимость имущества не определена или объект не включен в перечень, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ, то авансовые платежи и налог исчисляются исходя из среднегодовой стоимости имущества, т.е. без применения специальных норм (подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Необходимо отметить, что в новом п. 1.1 ст. 380 НК РФ установлены ограничения значений налоговых ставок в отношении имущества, база по которому исчисляется как кадастровая стоимость. При этом предусмотрено постепенное повышение верхней границы такого ограничения с 1 процента (1,5 процента для г. Москвы) в 2014 г. до 2 процентов в 2016 и последующих годах.
Обращаем внимание, что в силу п. 13 ст. 378.2 и п. 6 ст. 383 НК РФ налог на имущество организаций и авансовые платежи в отношении объектов, база по которым определяется как кадастровая стоимость, перечисляются в бюджет по месту нахождения такого имущества.
Кроме того, с 1 января 2014 г. расширен перечень сведений, которые лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать каждому налогоплательщику - участнику договора простого (инвестиционного) товарищества на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В соответствии с п. 2 ст. 377 НК РФ, изложенным в новой редакции, и п. 11 ст. 378.2 НК РФ помимо информации об остаточной стоимости имущества и доле каждого участника должны быть направлены сведения о кадастровой стоимости объектов, составляющих общее имущество товарищей.

3. Применяется новое предельное значение ставки налога в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и некоторого иного имущества
В 2014 г. в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, применяется новое предельное значение налоговой ставки. Оно составляет 0,7 процента (п. 3 ст. 380 НК РФ).

4. Установлены особенности налогообложения для недропользователей морских месторождений углеводородного сырья
Согласно подп. 2 п. 1.6.1 разд. II Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов предполагалось установить специальную систему налогового регулирования, применяемую при разработке новых морских месторождений углеводородного сырья, расположенных в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе РФ и в Каспийском море.
1 января 2014 г. вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в связи с созданием указанной системы налогового регулирования. Рассмотрим нововведения, касающиеся налога на имущество организаций.
Для снижения налоговой нагрузки на недропользователей, осуществляющих разработку морских месторождений углеводородного сырья, внесены изменения в ст. 381 НК РФ. В частности, с 1 января 2014 г. расширен перечень имущества, в отношении которого организации освобождаются от налогообложения. Для применения льготы в соответствии с новым п. 24 ст. 381 НК РФ имущество в течение календарного года должно соответствовать одновременно следующим условиям:
- располагаться во внутренних морских водах России, в ее территориальном море, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне России либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
- использоваться при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.
Для имущества, которое в течение налогового периода располагалось как на вышеуказанных, так и на иных территориях, предусмотрено специальное положение: в соответствии с абз. 4 п. 24 ст. 381 НК РФ организация вправе применять льготу, если имущество удовлетворяет установленным требованиям не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года.
Кроме того, согласно внесенным изменениям стоимость имущества, используемого при разработке морских месторождений и расположенного на названных территориях, не учитывается при расчете авансового платежа по налогу (п. 4 ст. 382 НК РФ). Организация также освобождена от обязанности представлять соответствующий расчет по авансовым платежам в отношении таких объектов (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Выводы
С 1 января 2014 г.:
- налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества может определяться как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ);
- в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, применяется предельное значение налоговой ставки, равное 0,7 процента (п. 3 ст. 380 НК РФ);
- имущество, которое в течение года используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья и располагается во внутренних морских водах России, в ее территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря, не облагается налогом на имущество организаций (п. 24 ст. 381 НК РФ).
__________________
Видео-канал "Вот так вот и живем"
Видео-канал "С миру по нитке... видео-ответы Николая Левашова на вопросы читателей его книг
Левашов Н.В. - книги, которые меняют мировоззрение...
alagor вне форума   Ответить с цитированием
Старый 06.01.2014, 14:22   #14
alagor
Сам себе режиссер
 
Аватар для alagor
 
Регистрация: 31.03.2010
Адрес: Россия
Сообщений: 1,639
Сказал(а) спасибо: 19
Поблагодарили 81 раз(а) в 74 сообщениях
Записей в дневнике: 2
По умолчанию Re: Основные изменения законодательства с 2014 года

Налог на имущество физических лиц


Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ

В целях определения ставок налога суммарная инвентаризационная стоимость объектов будет умножаться на коэффициент-дефлятор
Внесены изменения в Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1). Поправки вступили в силу 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 8 Закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ).
Согласно новой редакции п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор. Предыдущая редакция этой статьи не предусматривала умножения на данный коэффициент.
Изменения также внесены в п. 2 ст. 5 Закона РФ N 2003-1. Теперь налог будет исчисляться на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г., с учетом коэффициента-дефлятора.
Кроме того, ст. 5 дополнена п. 2.1. В нем указано, что для объектов налогообложения, права на которые возникли до дня вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", налог исчисляется на основании данных о правообладателях, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г.
Следует отметить, что положения Закона РФ N 2003-1 (в редакции Закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ) применяются начиная с исчисления налога на имущество физлиц за 2013 г. (ч. 5 ст. 8 Закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ). При этом налог за 2013 г. будет исчисляться без учета коэффициента-дефлятора (ч. 6 ст. 8 Закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ).

Выводы

С 1 января 2014 г.:
- в целях определения ставок налога суммарная инвентаризационная стоимость объектов будет умножаться на коэффициент-дефлятор (п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1).
__________________
Видео-канал "Вот так вот и живем"
Видео-канал "С миру по нитке... видео-ответы Николая Левашова на вопросы читателей его книг
Левашов Н.В. - книги, которые меняют мировоззрение...
alagor вне форума   Ответить с цитированием
Старый 06.01.2014, 14:22   #15
alagor
Сам себе режиссер
 
Аватар для alagor
 
Регистрация: 31.03.2010
Адрес: Россия
Сообщений: 1,639
Сказал(а) спасибо: 19
Поблагодарили 81 раз(а) в 74 сообщениях
Записей в дневнике: 2
По умолчанию Re: Основные изменения законодательства с 2014 года

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования


Федеральный закон от 23.07.2013 N 237-ФЗ

Изменен порядок определения размера пенсионных взносов, уплачиваемых предпринимателями, адвокатами и нотариусами за себя
С 1 января 2014 г. изменен порядок определения фиксированного размера пенсионных взносов для предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой.
Согласно ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ размер страхового взноса, перечисляемого в ПФР самозанятыми гражданами за себя, теперь определяется в зависимости от того, превысила ли величина доходов пороговую сумму в 300 тыс. руб.
Если доходы плательщика взносов за расчетный период не превышают указанную сумму, то в ПФР необходимо перечислить фиксированный платеж (п. 1 ч. 1.1 ст. 14Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2014 г. его размер составляет 17 328 руб. 48 коп. Расчет платежа: МРОТ (действующий на начало 2014 г.) x 12 x 26 процентов,
где:
МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы. В соответствии с проектомФедерального закона N 348508-6 с 1 января 2014 г. планируется установить минимальный размер оплаты труда в сумме 5554 руб. в месяц;
26 процентов - тариф пенсионных взносов, установленный п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Если доходы плательщика взносов за расчетный период превысят 300 тыс. руб., то в ПФР необходимо будет перечислить указанный фиксированный платеж плюс 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Обратим внимание, что общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых за себя плательщиками, доход которых превышает 300 000 руб., ограничена предельной величиной. Она рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа, указанного в п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (26 процентов). Это предусмотрено п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. В 2014 г. указанная предельная величина составляет 138 627 руб. 84 коп. (в соответствии с проектом Федерального закона N 348508-6 с 1 января 2014 г. планируется установить минимальный размер оплаты труда в сумме 5554 руб. в месяц).
Напомним, что до 1 января 2014 г. фиксированный размер пенсионных взносов, перечисляемых предпринимателями, адвокатами и нотариусами, определялся исходя из увеличенного в 12 раз двукратного размера МРОТ и страхового тарифа. Данная сумма не менялась в зависимости от величины полученного дохода. Так, за 2013 г. такие лица должны были уплатить в ПФР за себя 32 479 руб. 20 коп.
Следует отметить, что фиксированный платеж, как и ранее, перечисляется не позднее 31 декабря текущего расчетного периода. Сумму взносов, исчисленную с дохода, превышающего 300 тыс. руб., необходимо будет уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Она направляется на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, которые определяются пропорционально тарифам, установленным п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (п. 2.3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Размер дохода плательщика взносов будет определяться по правилам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик (общий режим, ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН). Если применяется несколько режимов налогообложения, то доходы от деятельности следует суммировать. Данные правила установлены ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Кроме того, с 1 января 2014 г. изменен порядок расчета пенсионных взносов главами крестьянских фермерских хозяйств (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Напомним, что в 2013 г. они уплачивали пенсионные взносы за себя и членов хозяйства, как и иные самозанятые лица, исходя из увеличенного в 12 раз двукратного размера МРОТ и страхового тарифа. За 2014 г. фиксированный размер пенсионных взносов определяется как произведение однократного годового МРОТ, тарифа страховых взносов и количества членов хозяйства, включая его главу, и не зависит от величины доходов хозяйства.
Необходимо отметить, что органы ПФР будут сопоставлять величину поступивших от предпринимателей и иных самозанятых лиц платежей с величиной их дохода. Информацию о доходах в ПФР будут передавать налоговые органы. Это касается как сведений, содержащихся в налоговых декларациях указанных лиц, так и данных, выявленных в рамках мероприятий налогового контроля. Соответствующие обязанности налоговых органов предусмотрены ч. 9 и 10 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Если суммы поступивших платежей пенсионных взносов не будут соответствовать сведениям о доходах, то есть будут уплачены в меньшем размере, чем следует, то органы ПФР направят таким самозанятым лицам требование об уплате недоимки, пеней и штрафов (ч. 11 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Если же плательщик взносов не представит налоговую отчетность в инспекцию до окончания расчетного периода, и в связи с этим у органов ПФР не будет информации о доходах такого лица, то взносы за соответствующий расчетный период будут взысканы в фиксированном размере - исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного размера МРОТ и страхового тарифа.

Выводы
С 1 января 2014 г.:
- если величина доходов предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, за 2014 г. не превысит 300 тыс. руб., то указанные лица должны перечислить в ПФР за 2014 г. фиксированный платеж в размере 17 328 руб. 48 коп. (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- если величина доходов предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, за 2014 г. превысит 300 тыс. руб., то указанные лица должны перечислить в ПФР за 2014 г. фиксированный платеж в размере 17 328 руб. 48 коп. плюс 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., но не более суммы, рассчитанной исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ и общеустановленного тарифа пенсионных взносов. В 2014 г. эта сумма составляет 138 627 руб. 84 коп. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- главы крестьянских фермерских хозяйств за 2014 г. должны перечислить в ПФР страховые взносы в фиксированном размере, который определяется как произведение однократного годового МРОТ, тарифа страховых взносов и количества членов хозяйства, включая его главу и не зависит от величины доходов хозяйства (ч. 2 ст. 14Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
__________________
Видео-канал "Вот так вот и живем"
Видео-канал "С миру по нитке... видео-ответы Николая Левашова на вопросы читателей его книг
Левашов Н.В. - книги, которые меняют мировоззрение...
alagor вне форума   Ответить с цитированием
Старый 06.01.2014, 14:24   #16
alagor
Сам себе режиссер
 
Аватар для alagor
 
Регистрация: 31.03.2010
Адрес: Россия
Сообщений: 1,639
Сказал(а) спасибо: 19
Поблагодарили 81 раз(а) в 74 сообщениях
Записей в дневнике: 2
По умолчанию Re: Основные изменения законодательства с 2014 года

Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков


- Применяется обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц (п. 2 ст. 138НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ) >>>

- Введены новые основания для истребования у налогоплательщика пояснений при проведении камеральной проверки (абз. 2, 3 п. 3 ст. 88 НК РФ) >>>

- Введены новые основания для истребования у налогоплательщика первичных и некоторых других документов при проведении камеральной проверки (п. 8.3 ст. 88 НК РФ)>>>

- К ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике можно привлекать не только организации, но и предпринимателей. Штраф для последних составляет такую же сумму, как и для юридических лиц - 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ) >>>

- За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения к ответственности можно привлекать предпринимателей, нотариусов и адвокатов (ст. 120 НК РФ) >>>

- Из п. 1 ст. 119 НК РФ исключено указание на субъект правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, оштрафовать по данной статье за несвоевременное представление налоговой декларации можно и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога, и налоговых агентов >>>

- Посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например, лица, применяющие УСН), в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ) >>>

- Плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ) >>>

- Дополнительно повышена ставка акциза на автомобильный бензин 4-го и 5-го классов (п. 1 ст. 193 НК РФ) >>>

- Освобождение от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров за пределы России предоставляется только при наличии банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ)>>>

- Ограничен размер имущественного вычета по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение жилья, - не более 3 млн руб. (подп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 НК РФ) >>>

- Не применяется повышающий коэффициент к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, принятым на учет с 1 января 2014 г. (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) >>>

- Увеличена ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ) >>>

- Введены повышающие коэффициенты для расчета транспортного налога в отношении дорогих автомобилей (п. 2 ст. 362 НК РФ) >>>
__________________
Видео-канал "Вот так вот и живем"
Видео-канал "С миру по нитке... видео-ответы Николая Левашова на вопросы читателей его книг
Левашов Н.В. - книги, которые меняют мировоззрение...
alagor вне форума   Ответить с цитированием
Ответ

Метки
2014, Акцизы, ЕНВД, изменения законодательства, Консультант Плюс, налог, НДС, НДФЛ, ПФР, УСН


Здесь присутствуют: 1 (пользователей: 0 , гостей: 1)
 
Опции темы
Опции просмотра

Ваши права в разделе
Вы не можете создавать новые темы
Вы не можете отвечать в темах
Вы не можете прикреплять вложения
Вы не можете редактировать свои сообщения

BB коды Вкл.
Смайлы Вкл.
[IMG] код Вкл.
HTML код Выкл.

Быстрый переход

Похожие темы
Тема Автор Раздел Ответов Последнее сообщение
Налоговые и бухгалтерские изменения с 2014 года alagor Горячие Новости 0 12.12.2013 00:53
Изменения штрафов за нарушение ПДД с 1 сентября 2013 года alexs Горячие Новости 0 24.08.2013 17:16
ТАБЛИЦА: «Основные изменения бухгалтерского законодательства с 2013 года» alagor Горячие Новости 0 13.02.2013 23:16
Изменения для Россиян с 01 июля 2012 года alagor Горячие Новости 0 02.07.2012 21:37
Изменения в ПДД от 10 мая 2010 года alagor Авто, мото... 0 16.05.2010 02:26


Часовой пояс GMT +5, время: 15:38.


Ворота - рольставни
Ворота автоматические гаражные секционные, рольставни, шлагбаумы купить в Тольятти
Рольставни и рольворота;
Шлагбаумы, Болларды, парковки
Автоматика для ворот:
- пульты (радиобрелки);
- привода (двигатели);
- фотоэлементы;
Ворота:
- секционные, подъемные;
- уличные: сдвижные, распашные;
- промышленные, скоростные;
- противопожарные;
Звоните в Тольятти:
8-962-614-89-40


Косметика Мирра - натуральная и безопасная. Приходи и стань красивой!

Туалетные кабины.
Зимние теплые биотуалеты
Биотуалеты: туалетная кабина (купить в Тольятти) НОВИНКА!
Туалетная кабина
которая не
замерзнет зимой!
Биотуалеты: Зимняя теплая туалетная кабина
тел: 8-962-614-89-40


ЛУЧШИЙ ХОСТИНГ!
HandyHost.ru - лучший на сегодняшний день хостинг с лучшей тех.поддержкой!


ПО, ЕГЭ и ОГЭ онлайн"
Школьная аттестация онлайн для детей на СО! Промежуточная аттестация, ЕГЭ и ОГЭ на семейном обучении
Мирра Люкс натуральная косметика РуАН – Русское Агентство Новостей Новости Русского Мира Любые работы по дереву в Тольятти и Самарской области - браширование, наличники, двери в баню, шлифовка сруба, деревянные ставни, крыша для срубовых домов и т..д.

  Яндекс.Метрика
Powered by vBulletin® Version 3.8.9
Copyright ©2000 - 2021, Jelsoft Enterprises Ltd. Перевод: zCarot