[alagor]

Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)

Федеральный закон от 29.11.2012 N 204-ФЗ,
Федеральный закон от 02.07.2013 N 152-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 263-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 267-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 268-ФЗ

1. Увеличена ставка НДПИ в отношении нефти
В 2014 г. ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной составляет 493 руб. за 1 т. Это значение на 4,9 процента выше, чем в прошлом году. Планируется также дальнейшее увеличение ставки данного налога: в 2015 г. она будет равна 530 руб., а с 1 января 2016 г. - 559 руб. за 1 т нефти. Соответствующие поправки внесены в подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ.

2. Скорректированы ставки НДПИ в отношении углеводородного сырья
Внесены дополнения в ст. 342 НК РФ, определяющую ставки НДПИ. Так, в новом п. 2.1 этой статьи предусмотрены налоговые ставки в отношении углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добытого на новых морских месторождениях. Ставки различаются в зависимости от территорий, указанных в п. 6 ст. 338 НК РФ. Напомним, что в данном пункте установлены сроки применения специальных положений, касающихся порядка исчисления налоговой базы для морских месторождений, расположенных на разных территориях.
Кроме того, скорректированы положения о применении нулевой ставки в отношении углеводородного сырья, добытого на различных участках недр, в зависимости от показателя степени выработанности запасов, места расположения участка и срока разработки (подп. 10 и 20 п. 1 ст. 342 НК РФ). Следует обратить внимание, что в отношении углеводородного сырья, добытого на новых морских месторождениях, не может быть применена нулевая ставка, установленная в подп. 10, 11, 14 и 15 п. 1 ст. 342 НК РФ для нефти, добыча которой осуществляется на отвечающих определенным требованиям участках недр, расположенных в Азовском, Каспийском, Черном морях и на других территориях (п. 1.2 ст. 342 НК РФ).

3. Введен порядок округления стоимости единицы полезного ископаемого
С 1 января 2014 г. законодательно вводится необходимость округления стоимости единицы полезного ископаемого. Согласно дополнениям в п. п. 2 и 3 ст. 340 НК РФ округление осуществляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.
Напомним, что ранее положение об округлении стоимостных показателей было установлено только в отношении ставки НДПИ при добыче определенными категориями налогоплательщиков газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, а также в отношении коэффициентов Кц, Кв, Кз и Кдв, исчисляемых при расчете налоговой ставки для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (подп. 11 п. 2, п. п. 3 - 5 ст. 342, п. 4 ст. 342.2 НК РФ).

4. Введен новый коэффициент для расчета НДПИ, исчисляемого в отношении кондиционных руд черных металлов
С 1 января 2014 г. введен специальный коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов, - Кподз. Ставка НДПИ, установленная подп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ в размере 4,8 процента, должна умножаться на этот коэффициент, который может быть равен 0,1 либо 1. Порядок применения коэффициента будет регулироваться ст. 342.1 НК РФ.
Согласно подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 342.1 НК РФ коэффициент Кподз, равный 0,1, используется, если соблюдаются следующие условия:
- полезные ископаемые добываются на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов всех балансовых запасов руд на этом участке. При определении показателя балансовых запасов необходимо руководствоваться данными государственного баланса полезных ископаемых на 1 января 2012 г.;
- добычу кондиционных руд черных металлов на участке предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 г. Это означает, что до указанной даты налогоплательщик должен закончить в соответствии с техническим проектом ликвидацию (консервацию) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в порядке, определенном Правительством РФ.
Следует отметить, что по смыслу ст. 342.1 НК РФ оба условия должны соблюдаться одновременно.
Кроме того, п. 3 ст. 342.1 НК РФ устанавливает неблагоприятные последствия для налогоплательщика в случае, если он применял коэффициент Кподз в размере 0,1, но добыча кондиционных руд черных металлов по состоянию на 1 января 2024 г. не была завершена. В этой ситуации недропользователь будет обязан перерассчитать НДПИ с применением коэффициента Кподз, равного 1, начиная с того периода, в котором был впервые применен пониженный коэффициент. Он должен будет также уплатить пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период применения коэффициента Кподз. Аналогичный порядок предусмотрен для ситуации, когда недропользователь отказывается от применения пониженного коэффициента.
Документы, связанные с применением коэффициента Кподз в размере 0,1, налогоплательщик обязан хранить в течение всего периода использования такого коэффициента (п. 4 ст. 342.1 НК РФ).
Обращаем внимание, что положения, регламентирующие определение и применение коэффициента Кподз, действуют по 31 декабря 2023 г. (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2013 N 152-ФЗ).

5. Установлен порядок уплаты НДПИ участниками региональных инвестиционных проектов
1 января 2014 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ для создания благоприятных налоговых условий в целях осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологичных проектов, в том числе на территории Дальневосточного федерального округа.
Участники проектов при расчете НДПИ применяют специальный коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342, п. 1 ст. 342.3 НК РФ). Данный коэффициент применяется в отношении ставок, установленных в подп. 1 - 6, 8, 12 - 15 п. 2 ст. 342 НК РФ. Исключение составляют ставки в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод. Указанный коэффициент применяется начиная с налогового периода, в котором организация включена в соответствующий реестр (п. 1 ст. 342.3 НК РФ). Порядок определения и применения коэффициента установлен ст. 342.3 НК РФ. Так, коэффициент принимается равным нулю до начала применения нулевой ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 4 ст. 342.3 НК РФ). С начала применения указанной нулевой ставки в течение первых 24 периодов по НДПИ он также равен нулю, а затем постепенно в течение нескольких лет повышается до единицы (п. 5 ст. 342.3 НК РФ).

6. Изменен порядок исчисления ставок НДПИ для газа горючего природного и газового конденсата
С 1 июля 2014 г. будут введены формулы для расчета ставок НДПИ в отношении газа горючего природного и газового конденсата (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.09.2013 N 263-ФЗ).
Так, согласно подп. 10 п. 2 ст. 342 НК РФ в новой редакции ставка НДПИ в отношении газового конденсата составит 42 руб. за 1 т добытого полезного ископаемого. Эта величина будет умножаться на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс). Налоговая ставка в отношении газа горючего природного с 1 июля 2014 г. будет равна 35 руб. за 1000 куб. м газа. Ее также необходимо будет умножать на значения Еут и Кс, а к полученному произведению прибавлять величину показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного (Тг). Налоговые ставки, рассчитанные указанным способом, будут округляться до полного рубля. Отметим, что порядок определения коэффициента Кс и показателей Еут и Тг приведен в новой ст. 342.4 НК РФ.
Напомним, что с 1 января 2014 г. в отношении газового конденсата, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, применяется ставка, составляющая 647 руб. за 1 т (подп. 10 п. 2 ст. 342 НК РФ).
В отношении газа горючего природного, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья, применяется ставка 700 руб. за 1000 куб. м газа (подп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ). При этом она умножается на коэффициент 0,673 следующими налогоплательщиками:
- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения;
- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 процентов.
Полученное значение налоговой ставки округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления.

7. Установлен порядок определения базы по НДПИ в отношении углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении
Согласно п. 2 ст. 338 НК РФ с 1 января 2014 г. до истечения предусмотренных в п. 6 ст. 338 НК РФ сроков налоговая база по углеводородному сырью, добытому на новом морском месторождении, определяется в соответствии со ст. 340 НК РФ с учетом особенностей, указанных в новой ст. 340.1 НК РФ. Следует отметить, что данные сроки определены для морских месторождений в зависимости от того, на каких территориях они расположены. Сведения о таких месторождениях направляет в налоговые органы федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение госбаланса запасов полезных ископаемых (подп. 8 п. 1 ст. 345.1 НК РФ).
База по НДПИ в отношении углеводородного сырья, добытого на новых морских месторождениях, исчисляется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы (п. 1 ст. 340.1 НК РФ). В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 340.1 НК РФ если стоимость единицы добытого полезного ископаемого, определенная налогоплательщиком исходя из цены реализации, оказывается меньше ее минимальной предельной стоимости, то при расчете налоговой базы применяется последняя. Если в налоговом периоде отсутствует реализация добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, то в целях НДПИ также применяется минимальная предельная стоимость единицы добытого полезного ископаемого (п. 6 ст. 340.1 НК РФ). Порядок исчисления этой стоимости предусмотрен в п. 2 ст. 340.1 НК РФ. По общему правилу данный показатель зависит от средней цены полезного ископаемого за истекший налоговый период, а также от среднего курса доллара США за налоговый период. Следует отметить, что порядок расчета средних цен, которые должны быть официально опубликованы до 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, утверждает Правительство РФ (п. 3 ст. 340.1 НК РФ). Средний курс доллара США налогоплательщик определяет самостоятельно как среднее арифметическое значение курса, устанавливаемого Банком России, за все дни истекшего налогового периода (п. 4 ст. 340.1 НК РФ).
При исчислении стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, налогоплательщик вправе вместо стоимости его единицы сразу использовать минимальную предельную стоимость единицы добытого полезного ископаемого (п. 5 ст. 340.1 НК РФ). Такой порядок должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения и не может быть изменен в течение пяти лет.

Выводы
С 1 января 2014 г.:
- ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной составляет 493 руб. за 1 т (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ);
- стоимость единицы добытого полезного ископаемого округляется до 2-го знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления (п. п. 2 и 3 ст. 340 НК РФ);
- введен специальный коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов, - Кподз (ст. 342.1 НК РФ);
- участники региональных инвестиционных проектов при расчете НДПИ применяют специальный коэффициент (п. 2.2 ст. 342, ст. 342.3 НК РФ);
- определены ставки НДПИ в отношении углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добытого на новых морских месторождениях (п. 2.1 ст. 342 НК РФ);
- стоимость углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 340.1 НК РФ (п. 7 ст. 340 НК РФ).
С 1 июля 2014 г.:
- введены формулы для расчета ставок НДПИ в отношении газа горючего природного и газового конденсата (подп. 10, 11 п. 2 ст. 342 НК РФ, ст. 342.4 НК РФ).