[alagor]

Вопрос:

На протяжении полутора лет заработная плата, предусмотренная договором из-за недостатка денежных средств работнику не начислялась. Заработная плата за прошедший период начислена только в 2010 году. Правильно ли будет включить указанную сумму зарплаты в базу для начисления НДФЛ и взносов в страховые фонды 2010 года?


Ответ:

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) при определении налоговой базы для доходов в целях налогообложения учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, заработная плата работника, а также иные доходы, полученные им от работодателя без условия их возврата, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в полном объеме.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Данные обязанности распространяются на работодателей, выплачивающих работникам заработную плату, а также на производящих работникам иные выплаты на условиях невозвратности.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изм. от 25.11.09г.) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ.

На основании изложенного выплаты в счет заработной платы, а также иные выплаты, производимые работника по условиям трудовых договоров, являются объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами.


Кроме того, с 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).