[alagor]

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ
1. Дополнительно увеличится ставка акциза на автомобильный бензин 4-го и 5-го классов
Налогообложение подакцизных товаров в 2014 и 2015 гг. будет осуществляться по ставкам в повышенных размерах, которые были запланированы предыдущей редакцией п. 1 ст. 193 НК РФ. Дополнительная индексация предусмотрена только для ставок акциза на автомобильный бензин классов 4 и 5. Так, на бензин 4-го класса ставка акциза в 2014 г. равна 9916 руб. (вместо 9416 руб.), в 2015 г. - 10 858 руб. (вместо 10 358 руб.) за 1 т, а на бензин 5-го класса она составит в 2014 г. 6450 руб. (вместо 5750 руб.), в 2015 г. - 7750 руб. (вместо 6223 руб.) за 1 т.

2. При определенных условиях передача собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождается от обложения акцизами
С 2014 г. не облагается акцизами передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Освобождение названных операций от налогообложения производится с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Такое дополнение внесено в абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ установлены ст. 184 НК РФ.
Перечень документов, которые при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта необходимо подать в инспекцию для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, определен в п. 7 ст. 198 НК РФ. Согласно данной норме с 1 января 2014 г. пакет этих документов представляется в течение шести месяцев с момента подачи в налоговый орган банковской гарантии. До 1 января 2014 г. документы должны были представляться в течение 180 календарных дней со дня реализации подакцизных товаров.

3. Освобождение от уплаты акциза при реализации за пределы России подакцизных товаров предоставляется только при наличии банковской гарантии
С 1 января 2014 г. от уплаты акциза при совершении операций, указанных в подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, налогоплательщик освобождается при подаче в налоговый орган только банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ). Ранее можно было представить или банковскую гарантию, или поручительство банка.
Банковская гарантия подается в инспекцию не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления декларации по акцизам. Отметим, что ранее данного уточнения в абз. 1 п. 2 ст. 184 НК РФ не было, но это следовало из системного толкования норм гл. 22 НК РФ. Такие же разъяснения давал и Минфин России (Письма от 30.04.2013 N 03-07-06/15244, от 22.05.2012 N 03-07-15/1/10).
Требования к банковской гарантии несколько изменились. Теперь к ней применяются требования, установленные ст. 74.1 НК РФ с учетом следующих особенностей, перечисленных в новой редакции п. 2 ст. 184 НК РФ:
- банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, указанные в п. п. 7 и 7.1 ст. 198 НК РФ, и неперечисления налогоплательщиком акциза;
- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме суммы акциза, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы России в соответствии с таможенной процедурой экспорта или ввозимым в портовую особую экономическую зону в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;
- срок действия банковской гарантии, предоставляемой в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, которые предусмотрены подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией. Отметим, что до 1 января 2014 г. срок действия банковской гарантии в данном случае должен составлять не менее 9 месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.
Кроме того, в п. 2 ст. 184 НК РФ теперь установлено общее требование для банков, предоставивших банковские гарантии в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, а также в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза и акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Данное требование предусматривает, что не позднее дня, следующего за днем выдачи такой гарантии, банк должен уведомить об этом налоговый орган по месту учета налогоплательщика в порядке, определенном ФНС России.
В остальном правила освобождения от обложения акцизами при реализации подакцизных товаров за пределы России остались прежними.

4. В уведомлении о максимальных розничных ценах на табачные изделия нужно указывать и минимальные розничные цены
Максимальная розничная цена табачных изделий представляет собой цену, выше которой единица упаковки (пачка) не может быть реализована потребителям. Данная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий (п. 2 ст. 187.1 НК РФ).
Уведомление о максимальных розничных ценах подается налогоплательщиком не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода (календарного месяца), начиная с которого будут применяться указанные в нем максимальные цены. С 1 января 2014 г. в таком уведомлении указываются также минимальные розничные цены, исчисленные в соответствии с законодательством РФ в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака (абз. 1 п. 3 ст. 187.1 НК РФ). Каждое уведомление должно содержать полный перечень марок (наименований) табачных изделий.

5. Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, осуществляющие закупку этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза, уплачивают авансовый платеж акциза
С 1 июля 2014 г. производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае использования ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Россию с территорий государств - членов Таможенного союза и являющегося товаром Таможенного союза) должны уплатить авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Ранее такой платеж перечислялся, только если для производства применялся этиловый спирт-сырец, произведенный на территории России.
Согласно п. 8 ст. 194 НК РФ авансовый платеж акциза уплачивается до закупки (ввоза) этилового спирта-сырца и (или) до совершения с ним операции, предусмотреннойподп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. Датой ввоза этилового спирта в Россию с территорий государств - членов Таможенного союза признается дата его оприходования покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ).
Размер авансового платежа определяется исходя из общего объема ввозимого в Россию спирта этилового (в том числе спирта-сырца) и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ). Платеж производится не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, ввоз которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в этом периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ).
В целом требования к производителям алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, перечисляющим авансовый платеж акциза, и порядок его уплаты при ввозе в Россию закупаемого в государствах - членах Таможенного союза этилового спирта аналогичны действующим в отношении производителей названной продукции, использующих этиловый спирт, произведенный на территории РФ.
Следует обратить внимание, что в новом п. 21 ст. 204 НК РФ предусмотрены действия налогоплательщика в случае, если объем фактически ввезенного этилового спирта с территории государств - членов Таможенного союза отличается (полностью или частично) от указанного в первичном извещении, а также при изменении наименования поставщика.
Производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции должны будут провести инвентаризацию приобретенного этилового спирта, ввезенного из государств - членов Таможенного союза, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2014 г. Данные сведения об остатках этилового спирта нужно направить в инспекции по месту учета не позднее 5 августа 2014 г. Если используемый в качестве сырья этиловый спирт, являющийся товаром Таможенного союза, отгружен производителям до 1 августа 2014 г., то вычеты акцизов по нему будут производиться в порядке ст. 201 НК РФ в редакции, действующей до указанной даты. Такие переходные положения установлены ст. 3 Федерального закона от 30.09.2013 N 269-ФЗ.

6. Уточнен порядок проставления отметок в реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, которые имеют свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции или на переработку прямогонного бензина
Налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, вправе принять к вычету сумму акциза, начисленную при приобретении денатурированного этилового спирта, который использован для производства неспиртосодержащей продукции (п. 11 ст. 200 НК РФ). Вычет применяется при представлении документов, перечисленных в п. 11 ст. 201 НК РФ. Среди них значатся реестры счетов-фактур, выставленных продавцами денатурированного этилового спирта (имеющими соответствующее свидетельство на его производство). С 1 января 2014 г. в силу подп. 3 п. 11 ст. 201 НК РФ такие реестры должны содержать отметки налогового органа, в котором состоит на учете покупатель денатурированного этилового спирта. Данная отметка проставляется в течение пяти дней с момента представления покупателем в инспекцию налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее пяти дней с наиболее поздней из дат подачи одного из указанных документов).
Изменения, аналогичные внесенным в подп. 3 п. 11 ст. 201 НК РФ, предусмотрены для подп. 2 п. 13 ст. 201 НК РФ, в котором речь идет о реестрах счетов-фактур, выставляемых налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство прямогонного бензина. Эти реестры необходимы для применения вычета по акцизам покупателем, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. Срок проставления отметки налогового органа - не позднее пяти дней с момента представления в инспекцию покупателем налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее пяти дней с наиболее поздней из дат подачи одного из названных документов).
Формы и порядки заполнения реестров счетов-фактур, указанных в подп. 3 п. 11 и подп. 2 п. 13 ст. 201 НК РФ, порядки их представления в налоговые органы, а также образцы отметки налогового органа будут утверждены ФНС России.

7. Уточнены правила возмещения сумм акцизов
В п. п. 2 и 3 ст. 203 НК РФ уточнено, что зачет или возврат излишне уплаченных сумм акциза производится в общеустановленном порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. При этом, как и ранее, при наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням и штрафам налоговый орган самостоятельно производит зачет переплаты акциза в счет погашения таких сумм в течение трех налоговых периодов, следующих за истекшим. Если же недоимка по налогам (задолженность по пеням и штрафам) отсутствует, переплата по заявлению налогоплательщика направляется на уплату текущих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам.
Кроме того, скорректирован порядок возмещения сумм акциза, уплаченных по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт. С 1 января 2014 г. в п. 4 ст. 203 НК РФ установлено, что документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ, должны представляться одновременно с декларацией по акцизам, в которой сумма акциза заявлена к возмещению. Отметим, что ранее подобного указания не было и право налогоплательщика на получение возмещения не связывалось с обязанностью представления им декларации, отражающей сумму этого возмещения. Срок возмещения (три месяца) отсчитывался именно от дня представления документов, предусмотренных п. 7 ст. 198НК РФ.
С 2014 г. на принятие решения о возмещении сумм акциза налоговому органу отведено семь дней после окончания камеральной проверки соответствующей декларации (п. 4 ст. 203 НК РФ). Такой срок предусмотрен для случая, когда при проведении проверки нарушений законодательства о налогах и сборах не выявлено. При обнаружении нарушений составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. Акт и другие материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который принимает решение в порядке, установленном ст. 101 НК РФ. Одновременно с решением о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности принимается решение о полном возмещении суммы акциза, заявленной в декларации, либо о ее частичном возмещении и об отказе в возмещении в другой части, либо о полном отказе в возмещении. В течение пяти дней со дня принятия решения налоговый орган должен сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику.
В п. 4 ст. 203 НК РФ закреплено также, какие сведения должны отражаться в декларации по акцизам, представляемой за период, в котором налогоплательщик подает документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ. В ней указываются:
- объем (количество) подакцизных товаров, факт экспорта которых документально подтвержден;
- заявленная к возмещению сумма акциза, уплаченная в бюджет вследствие отсутствия банковской гарантии;
- налоговый период, на который приходится дата реализации подакцизных товаров на экспорт, определяемая в соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ;
- номер и дата контракта на поставку подакцизных товаров иностранному покупателю.

8. Скорректирован порядок аннулирования первичных извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза по алкогольной продукции и представления нового извещения
В п. 20 ст. 204 НК РФ предусмотрен порядок аннулирования покупателем этилового спирта ранее представленного извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (первичного извещения) и представления нового извещения в случае необходимости замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта. С 2014 г. изменение объема в целях акциза возможно в случае фактических потерь в процессе перевозки этилового спирта, его хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки (в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Кроме того, в п. 20 ст. 204 НК РФ установлены перечни документов, которые покупатель - производитель алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции должен подать вместе с заявлением об аннулировании первичного извещения в случаях, если:
- в период действия первичного извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза закупка спирта осуществлена в меньшем объеме по сравнению с указанным в этом извещении и закупка недопоставленного объема спирта у иного продавца в данном периоде не производилась;
- осуществлен возврат этилового спирта продавцу;
- поставка (закупка) этилового спирта в меньшем объеме произошла в результате фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки.

Выводы
С 1 января 2014 г.:
- дополнительно проиндексированы ставки акциза на автомобильный бензин 4-го и 5-го классов (п. 1 ст. 193 НК РФ);
- передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождается от налогообложения, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли) (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);
- освобождение от уплаты акциза при совершении операций, перечисленных в подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, применяется при подаче в налоговый орган только банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ). Скорректированы требования к банковской гарантии;
- отметка налогового органа в реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, которые имеют свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции или на переработку прямогонного бензина, проставляется в течение пяти дней с момента подачи покупателем в инспекцию налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее пяти дней от наиболее поздней из дат подачи одного из указанных документов) (подп. 3 п. 11 и подп. 2 п. 13 ст. 201 НК РФ);
- документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров за пределы России в соответствии с таможенной процедурой экспорта, должны представляться одновременно с декларацией по акцизам, в которой сумма акциза заявлена к возмещению (п. 4 ст. 203 НК РФ).
С 1 июля 2014 г.:
- производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае закупки этилового спирта-сырца в государствах - членах Таможенного союза должны уплатить авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).