[alagor]

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ,
Федеральный закон от 23.07.2013 N 215-ФЗ,
Федеральный закон от 30.09.2013 N 268-ФЗ
1. Уточнена льгота, освобождающая от НДС выполнение НИОКР
1 января 2014 г. вступила в силу новая редакция подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. Напомним, что в этой норме установлена льгота, освобождающая от НДС выполнение НИОКР. Налог не уплачивается, помимо прочего, в случае финансирования работ за счет определенных источников. Так, согласно новой редакции освобождается от НДС, в частности, выполнение НИОКР за счет средств бюджетов фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности. Данные фонды должны быть созданы в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".
Кроме того, уточнено, что от НДС освобождается выполнение НИОКР не за счет средств бюджета, как было указано ранее, а за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ. Теперь вопросы о применении льготы при финансировании НИОКР за счет бюджетов иностранных государств возникать не будут (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.2004 N 24-11/68726).

2. Посредники - неплательщики НДС при ведении деятельности в интересах плательщика данного налога должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур
С 1 января 2014 г. посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например, лица, применяющие УСН), в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данная обязанность предусмотрена п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Пока указанный журнал представлять в налоговый орган не нужно. Такая обязанность появится в 2015 г. (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, подп. "б" п. 2 ст. 12Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

3. Декларации по НДС необходимо представлять только в электронной форме
Начиная с 1 января 2014 г. плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Минфин России в Письме от 08.10.2013 N 03-07-15/41875 разъяснил следующее. Поскольку поправки вступают в силу 1 января 2014 г., положение о представлении декларации по НДС только в электронной форме применяется начиная с отчетности за I квартал 2014 г. Соответственно, при представлении декларации за IV квартал 2013 г., а также уточненных деклараций за налоговые периоды, предшествующие 1 января 2014 г., налогоплательщики вправе руководствоваться старой редакцией п. 3 ст. 80 ип. 5 ст. 174 НК РФ. Указанное разъяснение направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18592. Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437.
Соответствующие изменения также внесены в п. 3 ст. 80 НК РФ. Напомним, что в указанной норме, в частности, установлено, какие налогоплательщики обязаны представлять декларацию в электронной форме. До 1 января 2014 г. к ним относились:
- налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
- вновь созданные организации, численность работников которых также превышает 100 человек;
- крупнейшие налогоплательщики.
Согласно новой редакции п. 3 ст. 80 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2014 г., в данный перечень включены налогоплательщики, для которых обязанность представлять декларацию в электронной форме установлена частью второй Налогового кодекса РФ, т.е. плательщики НДС.
Следует отметить, что налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, вправе представлять декларацию по НДС на бумажном носителе (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ). Это правомерно в том случае, если такие налоговые агенты не отнесены к числу крупнейших налогоплательщиков и среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.
Кроме того, необходимо обратить внимание налоговых агентов на то, что с 1 января 2014 г. изменена ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Из п. 1 данной статьи исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, с 1 января 2014 г. оштрафовать по ст. 119 НК РФ можно и налоговых агентов.
Напомним, что до указанной даты вопрос привлечения таких лиц к ответственности по ст. 119 НК РФ являлся с****ым. Суды исходили из того, что налоговых агентов нельзя штрафовать по ст. 119 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.2007 N А78-7944/06-С2-8/439-Ф02-2657/07, ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2007 N А56-24960/2005). За непредставление декларации налоговый агент несет ответственность по ст. 126 НК РФ (см. Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4562/08-С2 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-12243/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Следует отметить, что штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, выше, чем санкция, установленная ст. 126 НК РФ. Дополнительные материалы об этом см. в Энциклопедии с****ых ситуаций по НДС.

4. Неплательщиков НДС можно будет оштрафовать за несвоевременное представление декларации по данному налогу
1 января 2014 г. вступила в силу новая редакция п. 5 ст. 174 НК РФ, согласно которой декларацию по НДС должны представлять в том числе лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога. Подавать ее нужно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Данной поправкой урегулирована с****ая ситуация, заключающаяся в следующем. Согласно подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить в бюджет указанный налог в случае выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога. Обязанность представления налоговой декларации неплательщиками НДС в такой ситуации Налоговым кодексом РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2014 г.) не была предусмотрена. Дело в том, что в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2014 г.) декларацию обязаны были представлять налогоплательщики, в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ. Лица, не являющиеся плательщиками НДС, в п. 5 ст. 174 НК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2014 г.) не были названы. Однако их обязанность представлять декларацию предусмотрена Порядком заполнения декларации по НДС, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (п. п. 1, 3). Минфин России также разъяснял, что организации, применяющие УСН, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС обязаны представить декларацию по данному налогу (Письмо от 23.10.2007 N 03-07-11/512). Аналогичный вывод содержится в Письмах УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120314, от 03.02.2009 N 16-15/008584.1.
В судебных решениях данный подход не поддерживался. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 26.04.2007 N Ф04-2469/2007(33681-А70-6) (ОпределениемВАС РФ от 14.08.2007 N 9571/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) указал, что организация, применяющая УСН и выставившая счет-фактуру с выделенным НДС, не подпадает под категорию налогоплательщиков, перечисленных в п. 5 ст. 173 НК РФ, и не обязана представлять декларацию по НДС в силу п. 5 ст. 174НК РФ. Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2008 N Ф08-1566/2008-553А (Определением ВАС РФ от 07.06.2008 N 6834/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), а также в Постановлении ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А41/16297-10.
Следует отметить, что с 1 января 2014 г. изменена и ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Из п. 1 данной статьи исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, с 1 января 2014 г. оштрафовать по ст. 119 НК РФ можно и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога.
Напомним, что до указанной даты вопрос о привлечении к ответственности таких лиц являлся с****ым. Причем Президиум ВАС РФ принял сторону организаций и предпринимателей. Он указал, что неплательщики НДС не могут быть привлечены к ответственности за непредставление деклараций по данному налогу (см., например,Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07). Подробнее об этом см. Энциклопедию с****ых ситуаций по НДС.

5. Установлены особенности налогообложения для недропользователей морских месторождений углеводородного сырья
Согласно подп. 2 п. 1.6.1 разд. II Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов предполагалось ввести специальную систему налогового регулирования, применяемую при разработке новых морских месторождений углеводородного сырья, расположенных в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе РФ и в Каспийском море.
1 января 2014 г. вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в связи с созданием указанной системы налогового регулирования. Рассмотрим нововведения, касающиеся НДС.

Место реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, и место реализации услуг (работ) в границах континентального шельфа
По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 147 НК РФ, местом реализации признается Россия, если товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется или если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на российской территории. Однако начиная с 1 января 2014 г. при определении места реализации углеводородного сырья необходимо учитывать особенности, предусмотренные в п. 2 ст. 147 НК РФ. Местом реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, и продуктов его технического передела является Россия, если присутствует одно из обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 147 НК РФ, или если:
- товар находится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и при этом не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на указанных территориях.
Что касается определения места реализации работ (услуг), то необходимо отметить следующее. По общему правилу, установленному в п. 2.1 ст. 148 НК РФ, Россия признается местом реализации работ (услуг), если выполнение работ или оказание услуг осуществляется в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ.
С 1 января 2014 г. в п. 2.1 ст. 148 НК РФ внесен ряд изменений.
Во-первых, данные положения распространяются на указанные в подп. 1 этой нормы работы (услуги), которые осуществлены в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
Во-вторых, в подп. 1 п. 2.1 ст. 148 НК РФ уточнено, какие работы (услуги) в целях признания России их местом реализации относятся к геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья.
В-третьих, перечень работ, в отношении которых применяются нормы п. 2.1 ст. 148 НК РФ, дополнен работами по консервации, демонтажу и ликвидации искусственных островов, установок, сооружений и иного имущества, расположенного на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в российской части дна Каспийского моря, а также работами по строительству (бурению) скважин для добычи углеводородного сырья (подп. 1 и 2 п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Расширен перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке
Реализация услуг по международной перевозке товаров облагается НДС по нулевой ставке (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). С 1 января 2014 г. эта норма дополнена новым абз. 8, согласно которому к международным перевозкам приравниваются работы (услуги) по перевозке и транспортировке углеводородного сырья, если пункт отправления находится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря, а пункт назначения расположен за пределами России или территорий под ее юрисдикцией. Для подтверждения права на применение нулевой ставки в такой ситуации налогоплательщик помимо контракта на оказание услуг (его копии) должен представить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, удостоверяющих факт вывоза товаров (новая редакцияподп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ).
Помимо прочего, по нулевой ставке НДС с 1 января 2014 г. облагается реализация углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, а также продуктов его технологического передела в случае вывоза таких товаров из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий под ее юрисдикцией (подп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ). Данная норма не применяется, если указанные товары вывозятся под таможенной процедурой экспорта. Следует отметить, что для применения нулевой ставки в этой ситуации налогоплательщик представляет в инспекцию контракт на поставку товаров или его копию, а также копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих факт вывоза товаров (п. 1.1 ст. 165 НК РФ). В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ удостоверяющие документы должны быть представлены в течение 180 дней с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и иных документов с указанием пункта назначения за пределами территории РФ. Если в этот срок они не поданы, то установленные в подп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ операции по реализации углеводородного сырья и продуктов его передела облагаются НДС по ставке 18 процентов. В случае последующего представления налогоплательщиком необходимых документов уплаченные суммы налога возмещаются в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.

Выводы
С 1 января 2014 г.:
- в подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ уточнено, что от НДС освобождается выполнение НИОКР за счет средств бюджетов фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, которые созданы в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- посредники - неплательщики НДС при осуществлении деятельности в интересах плательщика данного налога должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ);
- плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять в инспекцию декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ);
- декларацию по НДС должны представлять в том числе лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога. Подавать ее нужно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ);
- из п. 1 ст. 119 НК РФ исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, оштрафовать за несвоевременное представление налоговой декларации по ст. 119 НК РФ можно и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога, а также налоговых агентов (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- установлены дополнительные условия для признания России местом реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении: если указанное сырье находится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря и при этом не отгружается и не транспортируется либо если на указанных территориях сырье находится в момент начала отгрузки и транспортировки (п. 2 ст. 147 НК РФ);
- к облагаемым НДС по нулевой ставке операциям отнесены реализация углеводородного сырья, вывозимого из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий, находящихся под ее юрисдикцией, а также соответствующие работы (услуги) по перевозке указанного сырья (абз. 8 подп. 2.1 п. 1 и подп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ).